Orzeczenie · 2015-01-29

II FSK 3096/12Ulga odsetkowa limit kredytu interpretacja podatkowa

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2015-01-29

NSAPodatkoweWysokansa

ulga odsetkowakredyt hipotecznycele mieszkanioweustawa o PITlimit odliczeniainterpretacja indywidualnapodatek dochodowyNSAprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną B. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Ministra Finansów. Spór dotyczył podatku dochodowego od osób fizycznych, a konkretnie możliwości odliczenia ulgi odsetkowej od kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Skarżąca od 2006 r. korzystała z ulgi, odliczając odsetki od kredytu pierwotnie wynoszącego 240 000 zł. Po częściowej spłacie kredytu, zadłużenie wynosiło 140 000 zł. Skarżąca argumentowała, że powinna móc odliczać pełne odsetki naliczone od aktualnego zadłużenia, ponieważ nie przekracza ono limitu 189 000 zł ustalonego na rok zakończenia inwestycji. Organ podatkowy oraz sąd pierwszej instancji uznali jednak, że limit odliczenia należy ustalać na podstawie pierwotnej kwoty kredytu, a nie kwoty pozostałej do spłaty. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził tę interpretację. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT jest jednoznaczna i wskazuje, że odliczenie obejmuje odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonego limitu, przy czym limit ten jest powiązany z pierwotną kwotą kredytu udzielonego, a nie z aktualnym zadłużeniem. Sąd odwołał się do zasady, że ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i wymagają ścisłej wykładni językowej. W konsekwencji, skarżąca nie mogła odliczać pełnych odsetek od kwoty 140 000 zł, lecz musiała stosować proporcję wynikającą z pierwotnej kwoty kredytu (240 000 zł) i limitu 189 000 zł.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie limitu odliczenia odsetek od kredytów mieszkaniowych na cele podatkowe, interpretacja art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT, znaczenie wykładni językowej przepisów podatkowych dotyczących ulg.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. (choć zasady interpretacji mogą być pomocne przy nowszych przepisach o podobnej konstrukcji).

Zagadnienia prawne (2)

Czy limit odliczenia odsetek od kredytu hipotecznego na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT, należy ustalać na podstawie pierwotnej kwoty kredytu, czy też aktualnego zadłużenia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Limit odliczenia odsetek należy ustalać na podstawie pierwotnej kwoty kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe, a nie na podstawie kwoty pozostałej do spłaty.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na wykładni językowej art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT, wskazując, że przepis ten odnosi się do 'części kredytu', co oznacza kwotę kredytu wynikającą z umowy, a nie aktualne zadłużenie. Podkreślono, że ulgi podatkowe wymagają ścisłej wykładni.

Jak należy interpretować pojęcie 'część kredytu' w kontekście limitu odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

'Część kredytu' odnosi się do kwoty kredytu udzielonego zgodnie z umową, a nie do kwoty zadłużenia pozostałego do spłaty.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że gdyby intencją ustawodawcy było odniesienie do części niespłaconego kredytu, znalazłoby to odzwierciedlenie w przepisie. Wysokość udzielonego kredytu jest określona w umowie i nie wpływa na nią wcześniejsza spłata części kapitału.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną B. S. od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (10)

Główne

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 4 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 188