II FSK 294/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 rok, dotyczącej sporu o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wzoru użytkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę podatników na decyzję Izby Skarbowej, która określiła wyższe zobowiązanie podatkowe. Spór dotyczył głównie zawyżenia kosztów uzyskania przychodów przez spółkę "I." ZPChr, w tym zaliczenia do kosztów odpisów amortyzacyjnych od wzoru użytkowego "Oprawa, zwłaszcza na kompaktowe źródło światła". Organy podatkowe uznały, że wzór ten został wytworzony przez wspólników spółki (Renatę i Donata K.) w ramach ich działalności gospodarczej, a nie nabyty przez spółkę, co uniemożliwiało jego amortyzację zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o PIT i § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów. Podatnicy w skardze kasacyjnej zarzucili naruszenie przepisów prawa materialnego, twierdząc, że błędnie zinterpretowano pojęcie "nabycia" prawa do wzoru użytkowego. Argumentowali, że wniesienie wzoru do spółki aportem stanowiło nabycie. Naczelny Sąd Administracyjny, związany granicami skargi kasacyjnej, stwierdził, że stan faktyczny ustalony przez organy podatkowe i WSA nie został zakwestionowany. Sąd podkreślił, że zgodnie z obowiązującymi przepisami, za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji uznaje się nabyte prawa do wzorów użytkowych. Ponieważ wzór został wytworzony przez wspólników w ramach działalności spółki cywilnej, nie doszło do jego nabycia w rozumieniu przepisów podatkowych. W związku z tym, zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów było nieprawidłowe. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając wykładnię przepisów dokonaną przez WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wzorów użytkowych, wytworzonych przez wspólników spółek cywilnych/jawnych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku podatkowym 2001 i okresu poprzedzającego, z uwzględnieniem przepisów o spółkach cywilnych i jawnych oraz przepisów podatkowych dotyczących kosztów uzyskania przychodów i amortyzacji.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa do wzoru użytkowego mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, jeśli wzór ten został wytworzony przez wspólników spółki cywilnej, a nie przez nią nabyty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpisy amortyzacyjne od wzoru użytkowego wytworzonego przez wspólników spółki cywilnej nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów, ponieważ nie jest to "nabycie" w rozumieniu przepisów podatkowych.
Uzasadnienie
Przepisy podatkowe (art. 22 ust. 8 ustawy o PIT i § 3 ust. 1 rozporządzenia MF) dopuszczają amortyzację nabytych praw do wzorów użytkowych. Wytworzenie wzoru przez wspólników w ramach działalności spółki cywilnej nie jest traktowane jako nabycie przez spółkę, gdyż spółka cywilna nie ma osobowości prawnej, a wspólnicy nie mogą nabyć od samych siebie.
Przepisy (38)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane wyłącznie od nabytych praw do wzorów użytkowych, a nie od tych wytworzonych przez podatnika.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 3 ust. 1
Za wartości niematerialne i prawne uznaje się nabyte prawa do wzorów użytkowych, nadające się do gospodarczego wykorzystania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 21 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 6 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 2a pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 marca 1992 r. w sprawie składników majątkowych uznawanych za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, zasad i stawek ich amortyzacji oraz trybu i terminów aktualizacji wyceny środków trwałych § 4 ust. 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 5 ust. 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 7 ust. 1 pkt 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 9 ust. 4a
o.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22b § 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 3 ust. 1 pkt 8
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych § 6 ust. 1 pkt 4
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz ustawę - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § 1
k.c. art. 865
Kodeks cywilny
k.c. art. 866
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 3 § 2
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wytworzenie wzoru użytkowego przez wspólników spółki cywilnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie stanowi nabycia tego prawa przez spółkę w rozumieniu przepisów podatkowych, co uniemożliwia zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Prawo do wzoru użytkowego zostało przez spółkę "nabyte" poprzez wniesienie go przez wspólników aportem. • Błędna wykładnia art. 22 ust. 1 i 8 ustawy o PIT oraz § 3 ust. 1 rozporządzenia MF przez WSA. • Naruszenie zasad postępowania podatkowego (art. 121 par. 1 i art. 122 o.p.).
Godne uwagi sformułowania
nie spółka, jako byt niezależny od wspólników, lecz wspólnicy są wwiązywani wprost w stosunki cywilnoprawne spółki • nie jest prawnie skuteczne nabycie od samego siebie • uzyskanie prawa do wzoru użytkowego przez jego twórcę, nie stanowi nabycia prawa do tego wzoru użytkowego w rozumieniu par. 3 ust. 1 przywołanego powyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r.
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wzorów użytkowych, wytworzonych przez wspólników spółek cywilnych/jawnych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku podatkowym 2001 i okresu poprzedzającego, z uwzględnieniem przepisów o spółkach cywilnych i jawnych oraz przepisów podatkowych dotyczących kosztów uzyskania przychodów i amortyzacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z amortyzacją wartości niematerialnych i prawnych, która może być interesująca dla prawników i księgowych zajmujących się prawem podatkowym i rachunkowością.
“Czy wytworzony przez wspólników wzór użytkowy można amortyzować? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.