II FSK 2901/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie. Sprawa dotyczyła określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2013 r. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania, w tym Ordynacji podatkowej, wskazując na błędne rozłożenie ciężaru dowodu i odmowę przeprowadzenia dowodów. Podkreślał, że to organ podatkowy powinien wykazać brak pokrycia wydatków, a nie podatnik udowadniać ich pochodzenie. NSA oddalił skargę kasacyjną, wyjaśniając, że zgodnie z art. 25g ustawy o PIT, w sprawach dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, ciężar dowodu spoczywa na podatniku. Podatnik musi udokumentować lub uprawdopodobnić pochodzenie posiadanych środków. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie doszło do naruszenia przepisów. Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 191 O.p. (zasada swobodnej oceny dowodów), zostały uznane za bezzasadne, podobnie jak zarzuty naruszenia prawa materialnego, ponieważ nie zakwestionowano ustaleń faktycznych sądu pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie rozłożenia ciężaru dowodu w sprawach o dochody nieujawnione na podatnika oraz kryteriów oceny dowodów przez organy podatkowe.
Dotyczy specyficznej kategorii spraw podatkowych (dochody nieujawnione) i wymaga analizy konkretnych przepisów u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w postępowaniu dotyczącym opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów ciężar dowodu spoczywa na podatniku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 25g ustawy o PIT, ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że specyfika postępowań dotyczących dochodów nieujawnionych nakłada na podatnika obowiązek udokumentowania lub uprawdopodobnienia pochodzenia posiadanych środków, ponieważ tylko on dysponuje pełną wiedzą na ten temat.
Czy organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, w tym zasadę swobodnej oceny dowodów (art. 191 O.p.), odmawiając wiarygodności zeznaniom świadków i twierdzeniom podatnika dotyczącym pochodzenia środków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy, a odmowa wiarygodności była uzasadniona rozbieżnościami w zeznaniach, brakiem dowodów i brakiem prawdopodobieństwa posiadania tak znacznych kwot.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ocena dowodów była rzetelna i zgodna z zasadami logiki, doświadczenia życiowego oraz przepisami prawa, w tym art. 25g ust. 3 u.p.d.o.f. dotyczącym uprawdopodobnienia przychodów.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy miało istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zostały skutecznie uzasadnione w zakresie wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że strona skarżąca nie wykazała w skardze kasacyjnej, w czym upatruje naruszenia przepisów i jaki miało to wpływ na wynik sprawy, co jest wymogiem formalnym.
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a) w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. a)
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, w tym art. 120, 121, 122, 123, 187, 188, 191 O.p. • Błąd w ustaleniach faktycznych sądu I instancji. • Naruszenie prawa materialnego (art. 20 ust. 1b i art. 25b ust. 1 u.p.d.o.f.) przez niewłaściwe zastosowanie. • Niewłaściwe rozłożenie ciężaru dowodu na podatnika w sprawach o dochody nieujawnione. • Odmowa przeprowadzenia dowodów z przesłuchania świadka S. P. oraz dowodu z wymiany walut. • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. przez odmowę zastosowania.
Godne uwagi sformułowania
ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku • nie można przyjąć, aby wskazane w skardze kasacyjnej przepisy procedury podatkowej nakładały w postępowaniu dotyczącym opodatkowania przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ciężar dowodu posiadania pokrycia poczynionych wydatków na organy podatkowe • nie ma możliwości skutecznego powoływania się w skardze kasacyjnej na zarzut wadliwego zastosowania prawa materialnego w sytuacji, gdy nie zakwestionowano równocześnie ustaleń stanu faktycznego
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Antoni Hanusz
sędzia
Anna Dumas
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie rozłożenia ciężaru dowodu w sprawach o dochody nieujawnione na podatnika oraz kryteriów oceny dowodów przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej kategorii spraw podatkowych (dochody nieujawnione) i wymaga analizy konkretnych przepisów u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego - ciężaru dowodu w przypadku dochodów nieujawnionych, co jest istotne dla wielu podatników i praktyków prawa podatkowego.
“Kto udowodni pochodzenie Twoich pieniędzy? NSA rozstrzyga o ciężarze dowodu w sprawach o dochody nieujawnione.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.