II FSK 2862/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej K. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania, w tym zasad Ordynacji podatkowej dotyczących ciężaru dowodu, czynnego udziału strony oraz oceny materiału dowodowego. Podnosił również zarzut naruszenia prawa materialnego, tj. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że w sprawach dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, ciężar dowodu spoczywa na podatniku (art. 25g ust. 1 u.p.d.o.f.), który musi udokumentować lub uprawdopodobnić pochodzenie posiadanych środków. Sąd analizował zarzuty dotyczące m.in. niewłaściwej oceny dowodów, braku inicjatywy dowodowej organów oraz błędnego zastosowania przepisów materialnych, uznając je za niezasadne. Wskazano, że podatnik nie wykazał, aby jego wydatki miały pokrycie w legalnych źródłach przychodów, a próby uprawdopodobnienia pochodzenia środków z pożyczek, sprzedaży złota czy wymiany walut okazały się nieskuteczne z uwagi na brak wiarygodnych dowodów i rozbieżności w zeznaniach. Sąd zwrócił również uwagę na wadliwe sformułowanie zarzutów skargi kasacyjnej, które nie spełniały wymogów formalnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady rozkładu ciężaru dowodu w sprawach o dochody nieujawnione, interpretacja przepisów dotyczących pokrycia wydatków oraz oceny dowodów w tego typu sprawach.
Orzeczenie dotyczy specyficznej kategorii spraw podatkowych i wymaga uwzględnienia konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w postępowaniu dotyczącym opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, ciężar dowodu spoczywa na organach podatkowych, czy na podatniku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 25g ust. 1 u.p.d.o.f., to podatnik jest zobowiązany udokumentować lub uprawdopodobnić pochodzenie posiadanych środków, gdyż tylko on dysponuje wiedzą o osiągniętych dochodach i ich źródłach.
Czy organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, w tym zasady dotyczące ciężaru dowodu, czynnego udziału strony i oceny materiału dowodowego, prowadząc postępowanie w sprawie dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe działały zgodnie z prawem, a zarzuty naruszenia przepisów postępowania są niezasadne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej, w tym dotyczące ciężaru dowodu, a zarzuty dotyczące braku inicjatywy dowodowej, niewłaściwej oceny dowodów czy naruszenia czynnego udziału strony nie znalazły potwierdzenia w materiale sprawy.
Czy podatnik skutecznie udowodnił lub uprawdopodobnił pochodzenie środków finansowych, które miały pokryć jego wydatki w roku podatkowym, w kontekście przepisów o dochodach nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie udowodnił ani nie uprawdopodobnił pochodzenia środków finansowych w sposób zgodny z wymogami prawa.
Uzasadnienie
Sąd ocenił jako niewiarygodne i nieudokumentowane twierdzenia podatnika dotyczące pochodzenia środków z pożyczek, sprzedaży złota czy wymiany walut, wskazując na brak konkretnych dowodów, rozbieżności w zeznaniach oraz niespójność z danymi o dochodach i wydatkach z lat poprzednich.
Przepisy (25)
Główne
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a) w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. a)
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ciężar dowodu w sprawach o dochody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach spoczywa na podatniku. • Podatnik nie wykazał ani nie uprawdopodobnił pochodzenia środków finansowych w sposób zgodny z prawem. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania przez organy podatkowe są niezasadne. • Skarga kasacyjna nie spełnia wymogów formalnych w zakresie formułowania zarzutów.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, w tym zasadę ciężaru dowodu. • Organy podatkowe naruszyły prawo materialne poprzez błędne zastosowanie przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych. • Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania, oddalając skargę.
Godne uwagi sformułowania
ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku • nie można przyjąć, aby wskazane w skardze kasacyjnej przepisy procedury podatkowej nakładały w postępowaniu dotyczącym opodatkowania przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ciężar dowodu posiadania pokrycia poczynionych wydatków na organy podatkowe • nie zasługują na uwzględnienie także zarzuty dotyczące naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 188 O.p. dotyczące odmowy przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadka S. P. "poświadczającego sprzedaż walut obcych, głównie w kantorze w S."
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Antoni Hanusz
sędzia
Anna Dumas
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady rozkładu ciężaru dowodu w sprawach o dochody nieujawnione, interpretacja przepisów dotyczących pokrycia wydatków oraz oceny dowodów w tego typu sprawach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej kategorii spraw podatkowych i wymaga uwzględnienia konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego – opodatkowania dochodów nieujawnionych, co jest tematem budzącym zainteresowanie zarówno wśród prawników, jak i podatników. Podkreślenie ciężaru dowodu po stronie podatnika jest kluczowe.
“Ciężar dowodu w sprawach o nieujawnione dochody: Czy podatnik musi udowodnić pochodzenie każdego grosza?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.