II FSK 282/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki A Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej określającą spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2003 r. w kwocie 346.456,00 zł. Spór koncentrował się na zaliczeniu przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji budynku magazynowo-biurowego w zawyżonej kwocie, wynikającej ze zmiany indywidualnej stawki amortyzacyjnej z 10% na 33,33% w grudniu 2002 r. Spółka twierdziła, że zmiana stawki nie jest zmianą metody amortyzacji, co jest zakazane przez art. 16h ust. 2 ustawy o pdop, i powoływała się na możliwość zastosowania 36-miesięcznego okresu amortyzacji. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny uznały, że stawka amortyzacyjna jest nieodłącznym elementem metody amortyzacji, a jej zmiana w trakcie stosowania jest niedopuszczalna. Sąd podkreślił, że art. 16h ust. 2 ustawy wprowadza zakaz dokonywania zmian w przyjętych i już zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych, z wyjątkiem sytuacji ściśle określonych w ustawie (np. art. 16i). Sąd nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania podatkowego, w tym zasady prawdy obiektywnej czy czynnego udziału stron. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych w podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności zakazu zmiany indywidualnych stawek amortyzacyjnych w trakcie ich stosowania.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003 roku i specyfiki zmiany indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej w trakcie trwania procesu amortyzacji, bez zmiany metody amortyzacji, jest dopuszczalna w świetle art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej w trakcie trwania procesu amortyzacji jest niedopuszczalna, ponieważ stawka amortyzacyjna jest integralnym elementem metody amortyzacji, a art. 16h ust. 2 ustawy wprowadza zakaz dokonywania zmian w przyjętych i już zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'metoda amortyzacji' użyte w art. 16h ust. 2 ustawy o pdop obejmuje również stawkę amortyzacyjną. Zmiana stawki amortyzacyjnej w trakcie jej stosowania jest traktowana jako zmiana metody, co jest zakazane. Przepis ten wprowadza zakaz zmian w przyjętych stawkach, z wyjątkiem sytuacji ściśle określonych w ustawie.
Czy zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zawyżonej amortyzacji budynku magazynowo-biurowego, wynikającej ze zmiany indywidualnej stawki amortyzacyjnej, jest zgodne z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zawyżonej amortyzacji jest niezgodne z prawem, jeśli wynika ze zmiany stawki amortyzacyjnej dokonanej w sposób naruszający przepisy ustawy.
Uzasadnienie
Skoro zmiana stawki amortyzacyjnej była niedopuszczalna, to wynikające z niej zawyżenie kosztów uzyskania przychodów również jest nieprawidłowe.
Czy organy podatkowe naruszyły zasady postępowania podatkowego, w tym zasadę prawdy obiektywnej i czynnego udziału stron?
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie naruszyły zasad postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy wyczerpująco wyjaśniły swoje stanowisko, rozpatrzyły materiał dowodowy i zapewniły stronie możliwość czynnego udziału w postępowaniu. Brak sporządzenia projektu decyzji nie stanowi naruszenia prawa.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten wprowadza zakaz dokonywania zmian w przyjętych i już zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych, ponieważ stawka jest integralną częścią metody amortyzacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16j § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy możliwości indywidualnego ustalania stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, z zastrzeżeniem minimalnego okresu amortyzacji.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16i
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy stosowania stawek z wykazu i warunków ich zmian.
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada dochodzenia prawdy obiektywnej.
Ordynacja podatkowa art. 123
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału stron.
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 200 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej z 10% na 33,33% nie stanowi zmiany metody amortyzacji i jest dopuszczalna. • Zaliczenie zawyżonej amortyzacji do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe. • Organy podatkowe naruszyły zasady postępowania podatkowego, w tym zasadę prawdy obiektywnej i czynnego udziału stron. • Naruszenie art. 121, 122, 123, 187 Ordynacji podatkowej. • Brak sporządzenia projektu decyzji.
Godne uwagi sformułowania
stawka amortyzacyjna stanowi nieodłączny element każdej z metod określonych w ww. przepisach • w pojęciu metody amortyzacji mieści się także stawka amortyzacyjna • obowiązek dokonania wyboru jednej z metod amortyzacji dla danego środka trwałego, przed rozpoczęciem jego amortyzacji i stosowania tej metody do pełnego jego zamortyzowania • brak określenia warunków i sposobu zmian stawek oznacza, że obowiązuje tu zakaz wyrażony w art. 16h ust. 2 • nie może być wątpliwości, że brak określenia warunków i sposobu zmian stawek oznacza, że obowiązuje tu treść art. 16h ust. 2, który wprowadza zakaz dokonywania jakichkolwiek zmian m.in. w przyjętych i już zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych.
Skład orzekający
Paweł Kowalski
przewodniczący
Teresa Porczyńska
sprawozdawca
Bogusław Klimowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych w podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności zakazu zmiany indywidualnych stawek amortyzacyjnych w trakcie ich stosowania."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003 roku i specyfiki zmiany indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w podatku dochodowym od osób prawnych - amortyzacji, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Interpretacja przepisów jest jednak dość techniczna.
“Czy zmiana stawki amortyzacji to zmiana metody? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię dla firm.”
Dane finansowe
WPS: 346 456 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.