II FSK 282/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki B. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2003 r. Spółka zarzuciła organom podatkowym i sądowi pierwszej instancji błędne uznanie, że zaniżyła podstawę opodatkowania przez zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji budynku magazynowo-biurowego w zawyżonej kwocie. Przyczyną tego było dokonanie przez zarząd spółki w grudniu 2002 r. zmiany indywidualnej stawki amortyzacyjnej z 10% na 33,33% i skorygowanie kosztów amortyzacji. Sąd pierwszej instancji, opierając się na art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdził, że podatnik nie może dokonywać zmian w przyjętych i wcześniej zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych po rozpoczęciu amortyzacji. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego za chybione. Sąd podkreślił, że wybór metody amortyzacji, w tym indywidualnej stawki, dokonany przed rozpoczęciem amortyzacji, nie może być zmieniany do pełnego zamortyzowania środka trwałego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że indywidualna stawka amortyzacyjna, raz wybrana i zastosowana, nie może być zmieniana w trakcie okresu amortyzacji. Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów w kontekście amortyzacji.
Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku. Może być mniej istotne po zmianach legislacyjnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik może zmienić indywidualną stawkę amortyzacyjną po rozpoczęciu amortyzacji środka trwałego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może dokonywać zmian w przyjętych i wcześniej zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych po rozpoczęciu amortyzacji.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wybór metody amortyzacji, w tym indywidualnej stawki, dokonany przed rozpoczęciem amortyzacji, stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego i nie może być zmieniany.
Czy zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej stanowi korektę kosztów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zmiana stawki następuje po rozpoczęciu amortyzacji, nie jest to dopuszczalna korekta kosztów podatkowych, lecz naruszenie przepisów o amortyzacji.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zmiana stawki amortyzacyjnej po rozpoczęciu amortyzacji jest niedopuszczalna i nie stanowi prawnie dopuszczalnej korekty kosztów uzyskania przychodów.
Czy sąd administracyjny może naruszyć przepisy postępowania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd administracyjny nie stosuje bezpośrednio przepisów postępowania podatkowego, a jedynie ocenia ich zastosowanie przez organy podatkowe.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że zarzut naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej przez sąd administracyjny jest chybiony, ponieważ sąd nie stosuje tych przepisów bezpośrednio, a jedynie ocenia ich stosowanie przez organy. Skuteczne podniesienie takiego zarzutu wymaga powiązania go z naruszeniem przepisów postępowania sądowoadministracyjnego.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik dokonuje wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16 i – 16 k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego. Nie można dokonywać zmian w przyjętych i wcześniej zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych po rozpoczęciu amortyzacji.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16i
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa metodę dokonywania odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
u.p.d.o.p. art. 16j
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa metodę dokonywania odpisów przy zastosowaniu stawek ustalonych indywidualnie przez podatnika, dopuszczaną tylko dla używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika.
u.p.d.o.p. art. 16k
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa metodę mieszaną, degresywno – liniową.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów (odpisów amortyzacyjnych).
Ord.pr. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Ord.pr. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
Ord.pr. art. 123
Ordynacja podatkowa
Zasada wysłuchania strony.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące amortyzacji, zgodnie z którymi zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej po rozpoczęciu amortyzacji jest niedopuszczalna.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że zmiana stawki amortyzacji była korektą kosztów podatkowych, do czego miała prawo. • Spółka zarzuciła naruszenie przepisów postępowania podatkowego (art. 122 i 187 § 1 Ordynacji podatkowej) przez sąd pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
podatnik nie mógł dokonywać jakichkolwiek zmian w przyjętych i wcześniej zastosowanych indywidualnych stawkach amortyzacyjnych. • wyboru metody amortyzacji środka trwałego dokonuje się przed rozpoczęciem amortyzacji. • Powyższe elementy ściśle związane z wybraną przez podatnika metodą nie mogą ulec zmianie aż do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Skład orzekający
Jerzy Rypina
przewodniczący sprawozdawca
Bogusław Dauter
sędzia
Hanna Kamińska
wsa del. sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że indywidualna stawka amortyzacyjna, raz wybrana i zastosowana, nie może być zmieniana w trakcie okresu amortyzacji. Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów w kontekście amortyzacji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku. Może być mniej istotne po zmianach legislacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego aspektu podatkowego – amortyzacji środków trwałych i kosztów uzyskania przychodów. Choć dotyczy konkretnych przepisów, zasada stałości wybranej metody amortyzacji jest fundamentalna dla wielu podatników.
“Amortyzacja: Czy można zmienić stawkę po rozpoczęciu? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.