II FSK 263/26Oddalenie skargi kasacyjnej koszty uzyskania przychodów 26
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej wniesionej przez B.P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, który oddalił jej skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie. Przedmiotem sporu był podatek dochodowy od osób fizycznych za 2018 r., a konkretnie możliwość zaliczenia przez podatniczkę wydatków na zakup części samochodowych, farb, lakierów oraz usług warsztatowych do kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe uznały, że faktury nie dokumentują faktycznych zdarzeń gospodarczych lub wydatki te nie miały związku z uzyskanym przychodem ani z zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła. Skarżąca zarzucała naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 22 ustawy o PIT, oraz przepisów postępowania, w tym Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, wskazując na błędną ocenę materiału dowodowego i nieprawidłowe procedowanie organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej, uznał wszystkie zarzuty za bezzasadne. Sąd szczegółowo omówił zasady konstruowania skargi kasacyjnej i podkreślił, że sąd kasacyjny jest związany jej granicami. Stwierdzono, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym Ordynacji podatkowej (np. brak zawiadomienia o sposobie załatwienia zastrzeżeń do protokołu, błędna ocena dowodów), nie znalazły potwierdzenia. Sąd wskazał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy, w tym dokumenty i zeznania świadków, a ustalenia faktyczne były spójne z zasadami logiki i doświadczenia życiowego. Zarzuty naruszenia przepisów PPSA również uznano za chybione, wskazując na prawidłowe uzasadnienie wyroku WSA i brak podstaw do uchylenia jego orzeczenia. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, oceny materiału dowodowego w postępowaniu podatkowym oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z zakupem części samochodowych, farb, lakierów i usług warsztatowych. Nacisk na prawidłowe formułowanie zarzutów w skardze kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki udokumentowane fakturami, które według organu podatkowego nie dokumentują faktycznych zdarzeń gospodarczych lub nie mają związku z przychodem, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organy podatkowe prawidłowo ocenią materiał dowodowy i wykażą brak związku z przychodem lub brak rzeczywistego zdarzenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy, w tym dokumenty i zeznania świadków, i wykazały, że kwestionowane faktury nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych lub wydatki nie miały związku z przychodami podatniczki. Ustalenia faktyczne były spójne z zasadami logiki i doświadczenia życiowego.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (np. błędna ocena dowodów, brak rozpatrzenia zarzutów) może stanowić podstawę do uchylenia decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko jeśli naruszenie miało istotny wpływ na wynik sprawy i zostało prawidłowo wykazane w skardze kasacyjnej.
Uzasadnienie
NSA uznał zarzuty naruszenia przepisów postępowania za bezzasadne, wskazując na prawidłowe procedowanie organów i sądu pierwszej instancji oraz brak wpływu ewentualnych uchybień na wynik sprawy. Podkreślono, że skarga kasacyjna musi precyzyjnie wskazywać naruszone przepisy i ich wpływ na rozstrzygnięcie.
Czy sąd administracyjny drugiej instancji jest związany granicami skargi kasacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej i z urzędu bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że rozpoznanie sprawy w granicach skargi kasacyjnej oznacza, iż NSA jest związany wskazanymi w niej podstawami i nie może uzupełniać, rozszerzać czy precyzować zarzutów kasacyjnych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (32)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 127
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 128
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 106b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 291 § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § § 6
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § § 7
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § § 8
Ustawa - Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 7
Ustawa - Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 77 § § 1 i 3
Ustawa - Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 80
Ustawa - Kodeks postępowania administracyjnego
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § § 1 pkt 1 lit. c) i § 14 ust. 1 pkt 2 lit. b)
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 22 u.p.d.o.f. poprzez nieuprawnione przyjęcie, że faktury nie dokumentują faktycznych zdarzeń. • Naruszenie art. 106b ust. 1 ustawy o VAT. • Naruszenie art. 127 i art. 128 O.p. poprzez nierozpatrzenie zarzutu dotyczącego braku zawiadomienia o sposobie załatwienia zastrzeżeń do protokołu. • Naruszenie art. 120, 121, 122, 180, 187, 191 O.p. poprzez błędną ocenę materiału dowodowego i niewyjaśnienie wszystkich okoliczności. • Naruszenie art. 210 § 1 pkt 6 O.p. poprzez nieodniesienie się do wszystkich argumentów strony w uzasadnieniu decyzji. • Naruszenie art. 233 § 1 O.p. poprzez dokonanie oceny materiału dowodowego w sposób dowolny. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. poprzez jego niewłaściwe zastosowanie i oddalenie skargi w całości. • Naruszenie art. 134 § 1 p.p.s.a. poprzez brak skontrolowania zaskarżonej decyzji poza granice zakreślone w skardze. • Naruszenie art. 134 § 2 p.p.s.a. poprzez wydanie orzeczenia na niekorzyść Skarżącego. • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez pominięcie wielu istotnych argumentów w opisie przebiegu sprawy. • Naruszenie art. 145 § 1 p.p.s.a. w zw. z art. 7, 77, 80 k.p.a. poprzez brak rozpatrzenia sprawy w sposób wnikliwy i wyczerpujący.
Godne uwagi sformułowania
Naczelny Sąd Administracyjny związany jest wskazanymi w niej podstawami. • Zarzut naruszenia prawa materialnego powinien odnosić się do błędnej wykładni lub niewłaściwego zastosowania i wymaga wykazania i wyjaśnienia, na czym polega błędna wykładnia lub niewłaściwe zastosowanie przepisu prawa materialnego. • Zarzuty w zakresie odnoszącym się do naruszenia przepisów postępowania powinny zawierać wykazanie i wyjaśnienie potencjalnego wpływu zarzucanego naruszenia na wynik sprawy. • Wynikający z art. 127 O.p. obowiązek dwukrotnego rozpoznania i rozstrzygnięcia sprawy nie oznacza, że organ odwoławczy [...] w uzasadnieniu decyzji [...] nie ma obowiązku przedstawienia innych ustaleń i ocen niż organ pierwszej instancji. • Przedmiotem sporu pomiędzy stronami na etapie postępowania sądowoadministracyjnego było po pierwsze to, czy podatniczka zawyżyła koszty uzyskania przychodu o kwotę 484.445,02 zł [...] Po drugie zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę 24.634,15 zł o wydatki zaksięgowane [...] jako usługi warsztatowe. • Prawidłowych ustaleń faktycznych i oceny wszystkich przeprowadzonych w sprawie podatkowej dowodów, nie mogły zdezawuować jakiekolwiek okoliczności związane z krótkim stażem pracy czy też nieobecnością w pracy jednego ze świadków, gdyż nie miało to żadnego wpływu na wiarygodność złożonych przez niego zeznań. • Zgodnie z art. 191 O.p. […]
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Małgorzata Wolf- Kalamala
przewodniczący
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, oceny materiału dowodowego w postępowaniu podatkowym oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z zakupem części samochodowych, farb, lakierów i usług warsztatowych. Nacisk na prawidłowe formułowanie zarzutów w skardze kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii podatkowych związanych z kosztami uzyskania przychodów i oceny dowodów, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Nacisk na formalne wymogi skargi kasacyjnej również stanowi cenną wskazówkę.
“Koszty uzyskania przychodów: kiedy faktury to za mało? NSA wyjaśnia, jak udowodnić rzeczywistość transakcji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.