II FSK 2624/15Wierzytelności spółek osobowych koszty podatkowe nie sciagalnosc
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną spółki B. S.A. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Ministra Finansów. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób prawnych i możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne od spółek osobowych. Bank argumentował, że postanowienie komornika o umorzeniu egzekucji z majątku spółki z powodu jego braku jest wystarczające do udokumentowania nieściągalności. Minister Finansów oraz WSA uznali to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że zgodnie z art. 22 KSH wspólnicy spółek osobowych odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania, a zatem nieściągalność wierzytelności musi być udokumentowana również wobec nich. NSA podzielił to stanowisko, podkreślając, że przepis art. 16 ust. 2 ustawy o CIT wymaga udokumentowania nieściągalności wobec wszystkich podmiotów zobowiązanych. Sąd powołał się na wyrok SN II CSK 250/06 oraz własny wyrok II FSK 173/08, wskazując, że dopiero wyczerpanie drogi egzekucyjnej wobec spółki i jej wspólników pozwala na zaliczenie wierzytelności do kosztów podatkowych. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stanowiska, że dla zaliczenia wierzytelności spółek osobowych do kosztów uzyskania przychodów konieczne jest udokumentowanie nieściągalności również wobec wspólników.
Dotyczy specyficznej sytuacji wierzytelności od spółek osobowych i ich zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w CIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wierzytelności spółek osobowych, których nieściągalność została udokumentowana jedynie postanowieniem o umorzeniu egzekucji z majątku spółki, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie udokumentowano nieściągalności również wobec wspólników spółki osobowej, którzy ponoszą solidarną odpowiedzialność za jej długi.
Uzasadnienie
Przepis art. 16 ust. 2 ustawy o CIT wymaga udokumentowania nieściągalności wierzytelności wobec wszystkich podmiotów zobowiązanych. W przypadku spółek osobowych, wspólnicy odpowiadają solidarnie za ich długi, dlatego brak możliwości egzekucji musi być wykazany również wobec nich.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem sytuacji, gdy ich nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2.
u.p.d.o.p. art. 16 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana postanowieniem o nieściągalności wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, postanowieniem sądu o upadłości lub protokołem stwierdzającym, że koszty procesowe i egzekucyjne byłyby równe lub wyższe od kwoty wierzytelności. Kluczowe jest udokumentowanie nieściągalności wobec wszystkich zobowiązanych podmiotów.
Pomocnicze
KSH art. 22 § § 2
Kodeks Spółek Handlowych
Wspólnicy spółki jawnej odpowiadają za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami wraz ze spółką.
KPC art. 824 § § 1 pkt 3
Kodeks postępowania cywilnego
Postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego, gdy oczywiste jest, że nie uzyska się z niego sumy wyższej od kosztów egzekucyjnych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieściągalność wierzytelności spółki osobowej musi być udokumentowana również wobec wspólników, którzy ponoszą solidarną odpowiedzialność za jej długi.
Odrzucone argumenty
Postanowienie komornika o umorzeniu egzekucji z majątku spółki z powodu jego braku jest wystarczające do udokumentowania nieściągalności wierzytelności w celu zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
Nie jest możliwe w świetle art.16 ust.2 pkt 1 w zw. z art.16 ust.1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczenie do kosztów podatkowych tych wierzytelności spółek osobowych, w stosunku do których nie dokonano udokumentowania ich nieściągalności. • Taka sytuacja wystąpi każdorazowo przy braku przeprowadzenia odpowiedniego postępowania nie tylko w stosunku do samej spółki osobowej, ale także w stosunku do wspólników odpowiedzialnych za długi spółek osobowych, w których są oni wspólnikami. • Przepis art. 16 ust. 2 u.p.d.o.p. obejmuje swą normą możliwość dochodzenia wierzytelności od wszelkich podmiotów zobowiązanych do jej uregulowania. • Tylko dokumenty stwierdzające nieściągalności od wszystkich zobowiązanych spełniają dyspozycję z art. 16 ust. 2 u.p.do.p.
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący
Andrzej Jagiełło
członek
Marek Olejnik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stanowiska, że dla zaliczenia wierzytelności spółek osobowych do kosztów uzyskania przychodów konieczne jest udokumentowanie nieściągalności również wobec wspólników."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wierzytelności od spółek osobowych i ich zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego dla firm współpracujących ze spółkami osobowymi, wyjaśniając kluczowe wymogi dotyczące dokumentowania nieściągalności wierzytelności.
“Nieściągalna wierzytelność od spółki? Uważaj, bo możesz nie zaliczyć jej do kosztów!”
Dane finansowe
WPS: 180 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.