II FSK 2394/18Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R.B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, który utrzymał w mocy decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2011-2012. Skarżący kasacyjnie zarzucił naruszenie przepisów postępowania podatkowego (Ordynacja podatkowa) oraz przepisów Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (p.p.s.a.), w szczególności dotyczące obowiązku przeprowadzenia dowodów z zeznań świadków i oględzin, wadliwej kontroli czynności organów podatkowych, błędnej oceny materiału dowodowego oraz uznania, że organ nie był zobligowany wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie rzetelności faktur. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podkreślając, że strona wnosząca skargę kasacyjną ma obowiązek wykazać, że zarzucane uchybienia procesowe miały istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd uznał, że skarżący nie wykazał, iż zarzucane naruszenia miały taki wpływ, a także nie przedstawił argumentacji wskazującej na rzeczywiste wykonanie usług objętych sporne fakturami. Sąd podkreślił, że rzetelność faktur, zarówno w znaczeniu podmiotowym, jak i przedmiotowym, ma kluczowe znaczenie dla zaliczenia kwot z nich wynikających do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia art. 199a § 3 Op, wskazując, że przepis ten nie jest środkiem zastępczym w ustaleniach faktycznych, a organy podatkowe prawidłowo oceniły, że z przyczyn podmiotowych sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Zarzut naruszenia art. 191 Op również uznano za chybiony, gdyż organ ocenił materiał dowodowy zgodnie z zasadami logiki i doświadczenia życiowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie wymogów formalnych skargi kasacyjnej w zakresie wykazania istotnego wpływu naruszeń procesowych na wynik sprawy oraz interpretacja przepisów dotyczących rzetelności faktur i postępowania dowodowego w sprawach podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i zarzutów procesowych podniesionych w skardze kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (4)
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy lub sąd administracyjny, które nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, może stanowić podstawę uwzględnienia skargi kasacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenie przepisów postępowania może stanowić podstawę uwzględnienia skargi kasacyjnej tylko wtedy, gdy uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Strona wnosząca skargę kasacyjną jest zobowiązana wykazać istnienie związku przyczynowego pomiędzy uchybieniem procesowym a wydanym orzeczeniem, który to związek mógł mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Nie wystarczy samo przytoczenie formuły o naruszeniu przepisów.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany wystąpić do sądu powszechnego z żądaniem ustalenia rzetelności faktur VAT, jeśli wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego nie są obiektywne lub nie wynikają z całokształtu okoliczności sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie jest zobowiązany do wystąpienia do sądu powszechnego, jeśli nie istnieją obiektywne wątpliwości, które mogłyby uzasadniać skorzystanie z art. 199a § 3 Op, a organ sam ustalił stan faktyczny.
Uzasadnienie
Przepis art. 199a § 3 Op ma charakter uzupełniający i nie zwalnia organów z obowiązku kwalifikowania zdarzeń na gruncie prawa podatkowego. Organ może skorzystać z tego przepisu po przeprowadzeniu postępowania dowodowego, gdy zastosowane środki dowodowe nie pozwalają na dokonanie niebudzącej wątpliwości wykładni oświadczeń woli stron i ustalenia rzeczywistej treści czynności. Powództwo to nie może być środkiem zastępczym w ustaleniach faktycznych.
Czy organ podatkowy może korzystać z dowodów zgromadzonych w innych postępowaniach, a jeśli tak, to czy narusza to zasadę czynnego udziału strony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może korzystać z dowodów zgromadzonych w innych postępowaniach (art. 181 Op), a zasada czynnego udziału strony jest realizowana poprzez umożliwienie zapoznania się z tymi dowodami i wypowiedzenia się w ich zakresie.
Uzasadnienie
Ordynacja podatkowa przewiduje wyjątki od zasady bezpośredniości postępowania dowodowego. Korzystanie przez organy z dowodów zgromadzonych w innych postępowaniach nie narusza zasady czynnego udziału strony, pod warunkiem zapewnienia jej możliwości zapoznania się z tymi dowodami i wypowiedzenia się.
Czy organ podatkowy, oceniając materiał dowodowy, może uznać faktury za nierzetelne w znaczeniu podmiotowym, jeśli nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może uznać faktury za nierzetelne w znaczeniu podmiotowym, jeśli nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, co ma kluczowe znaczenie dla zaliczenia kwot z nich wynikających do przychodów lub kosztów.
Uzasadnienie
Rzetelność faktur w znaczeniu podmiotowym i przedmiotowym jest kluczowa przy ocenie zasadności zaliczenia kwot z nich wynikających do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów. Organ ocenia materiał dowodowy na podstawie całokształtu okoliczności, kierując się logiką i doświadczeniem życiowym.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie tego przepisu może stanowić podstawę uwzględnienia skargi, jeśli uchybienie miało istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania.
p.p.s.a. art. 174 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skargę kasacyjną można oprzeć na zarzutach naruszenia przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA oddala skargę kasacyjną, jeśli jest ona pozbawiona uzasadnionych podstaw.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - organ podatkowy jest obowiązany do wszechstronnego zbadania sprawy.
Op art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
Dowodem w postępowaniu podatkowym może być wszystko, co nie jest sprzeczne z prawem i może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy.
Op art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy obowiązany jest zebrać i rozpatrzyć w sposób wyczerpujący cały materiał dowodowy.
Op art. 188
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy przeprowadza dowody na wniosek strony lub z urzędu, jeżeli ich przeprowadzenie przyczyni się do wyjaśnienia sprawy.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ocenia na podstawie całego materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona (zasada swobodnej oceny dowodów).
Op art. 199a § 3
Ordynacja podatkowa
Jeżeli z dowodów wynikają wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa, z którym związane są skutki podatkowe, organ podatkowy występuje do sądu powszechnego o ustalenie.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
Op art. 181
Ordynacja podatkowa
Dopuszcza się wykorzystanie dowodów i materiałów zgromadzonych w innych postępowaniach podatkowych i karnych.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1 i art. 188 Op poprzez dokonanie wadliwej kontroli czynności organów podatkowych i oddalenie skargi na decyzją organu II instancji w sytuacji, gdy naruszając zasadę bezpośredniości organy zaniechały przeprowadzenia wnioskowanych przez skarżącego dowodów z zeznań świadków. • Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 199a § 3 Op poprzez wadliwą kontrolę czynności organów podatkowych i oddalenie skargi polegające na uznaniu, że organ nie był zobligowany wystąpić do sądu z żądaniem ustalenia, czy faktury VAT o zakwestionowanej rzetelności były fakturami dokumentującymi prawdziwe zdarzenia gospodarcze. • Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 191 Op poprzez wadliwą kontrolę czynności organów podatkowych i oddalenie skargi polegające na uznaniu, że organ w sposób swobodny a nie dowolny ocenił zebrany materiał dowodowy. • Naruszenie art. 145 § I lit. c p.p.s.a. przez niezastosowanie tego przepisu i oddalenie skargi pomimo zaistnienia ww. podstaw do jej uwzględnienia.
Godne uwagi sformułowania
skargę kasacyjną należało oddalić, zgodnie z art. 184 p.p.s.a., jako pozbawioną usprawiedliwionych podstaw. • Wnoszący skargę kasacyjną jest zatem obowiązany uzasadnić, że następstwa zarzucanych uchybień były na tyle istotne, iż miały wpływ na treść kwestionowanego orzeczenia, bowiem gdyby do tych uchybień nie doszło, wyrok sądu administracyjnego mógłby być inny. • Sąd nie może domniemywać intencji strony i samodzielnie uzupełniać bądź konkretyzować zarzutów kasacyjnych lub ich uzasadnienia. • rzetelność faktur – w znaczeniu podmiotowym i przedmiotowym – dokumentujących wykonanie usług, o których mowa w treści tychże faktur, ma kluczowe znaczenie przy dokonywaniu oceny zasadności zaliczenia kwot z nich wynikających zarówno do przychodów, jak i do kosztów ich uzyskania. • Powództwo, o którym mowa w art. 199a § 3 Op, nie może być uznane za środek zastępczy w ustaleniach faktycznych.
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie wymogów formalnych skargi kasacyjnej w zakresie wykazania istotnego wpływu naruszeń procesowych na wynik sprawy oraz interpretacja przepisów dotyczących rzetelności faktur i postępowania dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i zarzutów procesowych podniesionych w skardze kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii proceduralnych w postępowaniu podatkowym i kasacyjnym, co jest interesujące dla prawników specjalizujących się w tej dziedzinie.
“Kluczowe błędy w skardze kasacyjnej, które mogą kosztować wygraną w sprawie podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.