II FSK 2393/18Podatek dochodowy faktura rzeczywiste zdarzenie gospodarcze
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, który oddalił skargę na decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2011 i 2012. Istotą sporu było uznanie przez organ podatkowy, że faktura VAT nr [...] z 20.01.2012 r. na roboty budowlane, wystawiona przez skarżącego na rzecz P., nie odzwierciedlała faktycznego zdarzenia gospodarczego. W konsekwencji, środki pieniężne uzyskane przez skarżącego od P. z tytułu zapłaty za tę fakturę zostały zaliczone do przychodów z innych źródeł. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym zasad postępowania dowodowego i oceny dowodów, a także art. 199a § 3 Op. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za nieuzasadnione. Sąd podkreślił, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy, nie było konieczności powtarzania dowodów, a także nie istniały podstawy do wystąpienia do sądu powszechnego z żądaniem ustalenia istnienia stosunku prawnego. Sąd uznał, że rzetelność faktury w znaczeniu podmiotowym i przedmiotowym ma kluczowe znaczenie dla oceny zasadności zaliczenia kwot z niej wynikających do przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących dowodów w postępowaniu podatkowym, oceny rzetelności faktur, zastosowania art. 199a § 3 Op. oraz zasady swobodnej oceny dowodów.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z fakturą VAT i jej odzwierciedleniem rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy był zobowiązany do przeprowadzenia dodatkowych dowodów (zeznań świadków, oględzin) w sytuacji, gdy skarżący nie wykazał, że dowody te dotyczą okoliczności mających znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie był zobowiązany do powtarzania dowodów, jeśli skarżący nie wykazał ich znaczenia dla sprawy ani wadliwości wcześniej przeprowadzonych dowodów.
Uzasadnienie
Skarżący nie wykazał, że wnioskowane dowody dotyczą okoliczności mających znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy ani że wcześniej przeprowadzone dowody były wadliwe. Organy podatkowe mają prawo korzystać z dowodów zgromadzonych w innych postępowaniach.
Czy organ podatkowy powinien wystąpić do sądu powszechnego z żądaniem ustalenia, czy kwestionowane faktury VAT dokumentowały prawdziwe zdarzenia gospodarcze, zgodnie z art. 199a § 3 Op.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie ma zastosowania, gdy organ podatkowy ustalił stan faktyczny i nie ma wątpliwości co do rzeczywistego charakteru zdarzeń gospodarczych.
Uzasadnienie
Art. 199a § 3 Op. ma zastosowanie w przypadku obiektywnych wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego. W tej sprawie organy wykazały, że z przyczyn podmiotowych faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, co stanowi sferę ustaleń faktycznych, a nie wątpliwości co do stosunku prawnego.
Czy organ podatkowy dokonał swobodnej, a nie dowolnej, oceny materiału dowodowego zgodnie z art. 191 Op.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ dokonał prawidłowej oceny materiału dowodowego.
Uzasadnienie
Organ podatkowy zasadnie przyjął, że z przyczyn podmiotowych sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Skarżący nie wykazał, że faktury odzwierciedlają rzeczywistość w znaczeniu podmiotowym ani że posiadał zaplecze do wykonania usług.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 199a § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1 i art. 188 Op. poprzez dokonanie wadliwej kontroli czynności organów podatkowych i oddalenie skargi w sytuacji, gdy naruszając zasadę bezpośredniości organy zaniechały przeprowadzenia wnioskowanych przez skarżącego dowodów z zeznań świadków, co doprowadziło do rozstrzygnięcia sprawy w oparciu o wadliwie ustalony stan faktyczny. • Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 199a § 3 Op poprzez wadliwą kontrolę czynności organów podatkowych i oddalenie skargi w wyniku uznania, że organ nie był zobligowany wystąpić do sądu z żądaniem ustalenia, czy kwestionowane faktury VAT były fakturami dokumentującymi prawdziwe zdarzenia gospodarcze. • Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 191 Op poprzez wadliwą kontrolę czynności organów podatkowych i oddalenie skargi w wyniku uznania, że organ w sposób swobodny a nie dowolny ocenił zebrany materiał dowodowy, podczas gdy faktycznie wbrew logice i doświadczeniu życiowemu uznał, że z materiału dowodowego wynika zafakturowanie nierzeczywistych zdarzeń gospodarczych objętych kontrolą podatkową i stanowiących przedmiot rozpoznania przez organ, a zaskarżonych przez skarżącego w skardze do WSA. • Naruszenie art. 145 § I lit. c p.p.s.a. przez niezastosowanie tego przepisu i oddalenie skargi pomimo zaistnienia podstaw do jej uwzględnienia.
Godne uwagi sformułowania
faktura VAT nr [...] z 20.01.2012 r. ... nie odzwierciedla faktycznego zdarzenia gospodarczego • środki pieniężne uzyskane w 2011 roku ... oraz w 2012 roku ... przez skarżącego na rachunek bankowy od P. z tytułu i zapłaty za ww. fakturę stanowią przychód odpowiednio za 2011 i 2012 rok z innych źródeł • nie było konieczności powtórzenia wymienionych przez skarżącego dowodów ze źródeł osobowych i dokonania oględzin, gdyż skarżący nie wykazał, że dowody te dotyczą okoliczności mających lub mogących mieć znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy • w istocie domaga się on przeprowadzenia dowodów na okoliczności, które nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy • rzetelność faktur – w znaczeniu podmiotowym i przedmiotowym – dokumentujących wykonanie usług, o których mowa w treści tychże faktur, ma kluczowe znaczenie przy dokonywaniu oceny zasadności zaliczenia kwot z nich wynikających zarówno do przychodów, jak i do kosztów ich uzyskania • nie istnieje prawny nakaz powtarzania takich dowodów, a korzystanie przez organy z dowodów zgromadzonych w innych postępowaniach nie narusza zasady czynnego udziału strony w postępowaniu podatkowym • termin 'wątpliwości' użyty w art. 199a § 3 Op należy rozumieć w kategoriach obiektywnych • powództwo, o którym mowa w art. […]
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dowodów w postępowaniu podatkowym, oceny rzetelności faktur, zastosowania art. 199a § 3 Op. oraz zasady swobodnej oceny dowodów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z fakturą VAT i jej odzwierciedleniem rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje kluczowe zasady postępowania dowodowego i oceny dowodów w sprawach podatkowych, co jest istotne dla praktyków. Pokazuje, jak ważne jest udowodnienie rzeczywistego charakteru transakcji.
“Faktura VAT bez rzeczywistego zdarzenia gospodarczego – jak organy podatkowe oceniają dowody?”
Dane finansowe
WPS: 129 455,04 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.