II FSK 1989/15Ulga odsetkowa adaptacja budynku niemieszkalnego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa podatniczki A. S. do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. Podatniczka nabyła lokal mieszkalny nr 906, położony w K. przy ul. S., który powstał w wyniku przebudowy budynku hotelowego na cele mieszkalne przez inwestora. Na zakup tego lokalu zaciągnęła kredyt mieszkaniowy i hipoteczny. Organy podatkowe, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, uznały, że podatniczka nie spełniła przesłanek do skorzystania z ulgi odsetkowej, określonych w art. 26b ust. 1 ustawy o PIT. Wskazano, że ulga ta dotyczy zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, albo nadbudowy, rozbudowy lub przebudowy (adaptacji) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, ale realizowanej przez samego podatnika. Zakup lokalu w budynku zaadaptowanym przez osobę trzecią nie uprawnia do ulgi. Skarżąca wniosła skargę kasacyjną, zarzucając m.in. błędną wykładnię art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. oraz naruszenie przepisów Konstytucji. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądów niższych instancji. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące ulg podatkowych należy interpretować ściśle, a z analizy art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. wynika, że ulga nie obejmuje zakupu lokalu w budynku powstałym w wyniku adaptacji budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią. Sąd odrzucił również argumenty dotyczące naruszenia Konstytucji, wskazując, że nie można uzupełniać przepisów podatkowych poprzez wykładnię prokonstytucyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulg podatkowych i braku możliwości rozszerzającej interpretacji w celu objęcia ulgą sytuacji nieprzewidzianych w ustawie, nawet w kontekście celów mieszkaniowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zakupu lokalu w budynku zaadaptowanym przez inwestora, ale stanowi ogólną zasadę interpretacji ulg podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f., jeśli zaciągnięty kredyt przeznaczył na zakup lokalu mieszkalnego powstałego w wyniku przebudowy (adaptacji) budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi odsetkowej w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Przepis art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. należy interpretować ściśle. Ulga odsetkowa dotyczy zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, albo nadbudowy/rozbudowy/przebudowy budynku na cele mieszkalne realizowanej przez samego podatnika. Zakup lokalu w budynku zaadaptowanym przez inwestora nie jest objęty tą ulgą.
Czy wykładnia art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. narusza zasady konstytucyjne, w szczególności art. 75 i art. 32 Konstytucji RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wykładnia przepisu nie narusza zasad konstytucyjnych.
Uzasadnienie
Przepis art. 75 Konstytucji RP (polityka mieszkaniowa) nie może stanowić podstawy do uzupełniania przepisów podatkowych o treści, których tam nie pomieszczono. Wykładnia prokonstytucyjna nie może legitymizować rozstrzygnięć, dla których brak jest podstawy materialnoprawnej. Sądy administracyjne nie mogą uzupełniać lub poprawiać prawodawcy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga odsetkowa dotyczy zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, albo nadbudowy, rozbudowy lub przebudowy (adaptacji) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, realizowanej przez samego podatnika. Nie obejmuje zakupu lokalu w budynku zaadaptowanym przez inwestora.
u.p.d.o.f. art. 26b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wykładnia przepisu musi być ścisła, a jego treść nie może być uzupełniana poprzez odwołanie do celów polityki mieszkaniowej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
Konstytucja RP art. 75
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Przepis dotyczący polityki mieszkaniowej nie może stanowić podstawy do uzupełniania przepisów podatkowych.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Przepis dotyczący równości wobec prawa nie może legitymizować rozstrzygnięć bez podstawy materialnoprawnej.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 7a
Ustawa - Prawo budowlane
Nie zakwestionowano faktu przebudowy budynku niemieszkalnego i wykonania robót budowlanych.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisów procedury nie miało wpływu na wynik sprawy.
O.p. art. 272
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisów procedury nie miało wpływu na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi było zasadne.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 2 pkt 1 lit. a) i pkt 2 lit. a) oraz § 6 pkt 3
Podstawa ustalenia kosztów zastępstwa procesowego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. poprzez błędną wykładnię. • Naruszenie art. 75 i art. 32 Konstytucji RP. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (art. 121 § 1 w zw. z art. 272 O.p.). • Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a.
Godne uwagi sformułowania
Przeznaczeniem mieszkaniowej ulgi podatkowej (...) jest sfinansowanie inwestycji, która ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. • Z ulgi tej został wyłączony wtórny obrót mieszkaniami jak też zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. • Szczególny charakter ulg podatkowych nakłada na podmioty powołujące się na powyższe przepisy obowiązek ich ścisłej wykładni. • Jurysdykcja sądów administracyjnych nie rozciąga się bowiem na uzupełnianie, bądź poprawianie prawodawcy.
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący
Małgorzata Wolf - Kalamala
sędzia
Aleksandra Wrzesińska - Nowacka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulg podatkowych i braku możliwości rozszerzającej interpretacji w celu objęcia ulgą sytuacji nieprzewidzianych w ustawie, nawet w kontekście celów mieszkaniowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zakupu lokalu w budynku zaadaptowanym przez inwestora, ale stanowi ogólną zasadę interpretacji ulg podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej, a jej rozstrzygnięcie pokazuje, jak ważne jest precyzyjne brzmienie przepisów i ścisła wykładnia w prawie podatkowym.
“Ulga odsetkowa: czy adaptacja hotelu na mieszkanie daje prawo do odliczeń?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.