II FSK 1659/19Nieewidencjonowaną sprzedaż maszyn rolniczych podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej B. D. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r. Podatnik zarzucał naruszenie szeregu przepisów prawa materialnego (m.in. ustawy o PIT, Kodeksu cywilnego) oraz przepisów postępowania przed sądami administracyjnymi. Główne zarzuty dotyczyły nieprawidłowej oceny przez sąd pierwszej instancji zastosowania prawa materialnego przez organ administracji, w szczególności uznania, że skarżący nie zaewidencjonował całej sprzedaży maszyn rolniczych i ich części, błędnej wykładni przepisów dotyczących przychodu z tytułu sprzedaży maszyn oddanych w komis, a także zakwestionowania rzetelności ksiąg podatkowych. Podatnik kwestionował również sposób prowadzenia postępowania przez organy, zarzucając im uchylanie się od wszechstronnego wyjaśnienia stanu faktycznego, opieranie się na wybiórczej części materiału dowodowego, przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów, naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych oraz niedopełnienie obowiązku zebrania i rozpatrzenia wyczerpującego materiału dowodowego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za niezasadne. Sąd podkreślił, że postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone zgodnie z zasadami Ordynacji podatkowej, w tym zasadą prawdy materialnej i swobodnej oceny dowodów. Wykorzystanie materiałów z postępowania karnego jest dopuszczalne i nie narusza zasad postępowania podatkowego. Sąd uznał, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny, w tym mechanizm polegający na nieewidencjonowaniu sprzedaży maszyn rolniczych, co potwierdzają m.in. zeznania nabywców, dowody WZ, KP, KW, zestawienia oraz wpłaty na konta bankowe podatnika. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a., uznając, że uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi ustawowe. Ostatecznie NSA orzekł o oddaleniu skargi kasacyjnej i zasądzeniu kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie prawidłowości wykorzystania materiałów z postępowań karnych w postępowaniu podatkowym, dopuszczalności pośredniego postępowania dowodowego oraz zasad oceny dowodów w sprawach dotyczących nieewidencjonowanej sprzedaży.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego sprzedaż maszyn rolniczych i stosującego mechanizm komisowy, z uwzględnieniem specyfiki przepisów podatkowych i cywilnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe i sąd administracyjny prawidłowo zakwestionowały rzetelność ksiąg podatkowych i uznały istnienie nieewidencjonowanej sprzedaży maszyn rolniczych i ich części, pomimo argumentacji podatnika o charakterze komisowym sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe i sąd pierwszej instancji prawidłowo zakwestionowały rzetelność ksiąg podatkowych i uznały istnienie nieewidencjonowanej sprzedaży maszyn rolniczych i ich części. Sprzedaż komisowa przyniosła przychód podlegający opodatkowaniu, który nie został uwzględniony w ewidencji.
Uzasadnienie
NSA uznał, że postępowanie dowodowe było prawidłowe, a ustalenia organów podatkowych, potwierdzone przez WSA, dotyczące nieewidencjonowania całej sprzedaży maszyn rolniczych, są zasadne. Sąd podkreślił dopuszczalność wykorzystania materiałów z postępowań karnych oraz prawidłowość oceny dowodów, wskazując na zeznania nabywców, dowody WZ, KP, KW, zestawienia oraz wpłaty na konta bankowe jako dowody nieewidencjonowanej sprzedaży.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, w tym brak wszechstronnego wyjaśnienia stanu faktycznego, dowolna ocena dowodów i naruszenie zasady zaufania, uzasadnia uchylenie decyzji i wyroku sądu pierwszej instancji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania są niezasadne. Postępowanie dowodowe było prowadzone zgodnie z prawem, zebrano wyczerpujący materiał dowodowy, a ocena dowodów była swobodna i prawidłowa. Wykorzystanie materiałów z postępowania karnego jest dopuszczalne.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że postępowanie dowodowe było zgodne z Ordynacją podatkową, zebrano obszerny materiał dowodowy, a ocena dowodów była zgodna z zasadą swobodnej oceny dowodów. Wykorzystanie materiałów z postępowania karnego jest dopuszczalne i nie narusza zasad postępowania podatkowego. Sąd pierwszej instancji prawidłowo zaaprobował ustalenia organów.
Czy sąd pierwszej instancji naruszył art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez nierozpoznanie wszystkich zarzutów skargi?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi ustawowe i nie można uznać, że sąd nie rozpoznał wszystkich zarzutów skargi. Nawet gdyby tak było, nie stanowi to naruszenia skutkującego zasadnością zarzutu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że uzasadnienie wyroku WSA odpowiada wymogom art. 141 § 4 p.p.s.a. i poddaje się kontroli instancyjnej. Sąd nie musi szczegółowo odnosić się do wszystkich zarzutów, jeśli uzasadnienie pozwala na zrozumienie motywów rozstrzygnięcia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (43)
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1 i 1c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 45a lit. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24a § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów § § 13 i 14
k.c. art. 765 § i następne
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § § 1 zd. pierwsze
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 123
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 193 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 284a § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 284b § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 288 § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 45 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 176 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 210 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Postępowanie dowodowe było prawidłowe i zgodne z Ordynacją podatkową. • Ustalenia organów podatkowych dotyczące nieewidencjonowanej sprzedaży maszyn rolniczych są zasadne. • Wykorzystanie materiałów z postępowania karnego jest dopuszczalne. • Ocena dowodów była swobodna i prawidłowa. • Uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi formalne.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego przez WSA. • Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (brak wszechstronnego wyjaśnienia stanu faktycznego, dowolna ocena dowodów, naruszenie zasady zaufania). • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. przez nierozpoznanie wszystkich zarzutów skargi.
Godne uwagi sformułowania
sprzedaż komisowa przyniosła skarżącemu przychód podlegający opodatkowaniu, którego nie uwzględnił w ewidencji i nie poddał opodatkowaniu • organy podatkowe nie naruszyły zasad prowadzenia postępowania podatkowego i gromadzenia dowodów • Ustawa Ordynacja podatkowa przyjmuje zasady pośredniości w postępowaniu dowodowym • Posłużenie się zatem przez organ materiałami pochodzącymi z innych postępowań jest dopuszczalne, jest zgodne z prawem • nie ulega zatem wątpliwości, że sąd pierwszej instancji prawidłowo zaaprobował dokonane w ramach swobodnej oceny dowodów ustalenia i oceny organów podatkowych
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości wykorzystania materiałów z postępowań karnych w postępowaniu podatkowym, dopuszczalności pośredniego postępowania dowodowego oraz zasad oceny dowodów w sprawach dotyczących nieewidencjonowanej sprzedaży."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego sprzedaż maszyn rolniczych i stosującego mechanizm komisowy, z uwzględnieniem specyfiki przepisów podatkowych i cywilnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy istotnych kwestii proceduralnych i materialnych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym rzetelności ksiąg podatkowych i wykorzystania dowodów z innych postępowań. Jest interesująca dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Nieewidencjonowana sprzedaż maszyn rolniczych – jak dowody z innych postępowań wpływają na rozstrzygnięcie podatkowe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.