II FSK 1460/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył momentu poniesienia kosztów kwalifikowanych dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego w ramach pomocy publicznej na nowe inwestycje. Spółka uważała, że wystarczy moment zapłaty (metoda kasowa), podczas gdy DKIS wymagał zaliczenia środków trwałych do ewidencji. WSA przychylił się do stanowiska spółki, uznając, że moment poniesienia kosztu jest kluczowy i nie musi być zsynchronizowany z wpisem do ewidencji. NSA, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził, że choć moment poniesienia kosztu (zapłata) jest istotny dla rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, to warunek zaliczenia środków trwałych do ewidencji majątkowej, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, musi być spełniony najpóźniej do dnia złożenia zeznania rocznego. Sąd podkreślił, że zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, a jego rozliczenie odbywa się na zasadach rocznych, co oznacza, że wszystkie kryteria kosztu kwalifikowanego muszą być spełnione do terminu złożenia zeznania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu poniesienia kosztów kwalifikowanych dla zwolnień podatkowych związanych z nowymi inwestycjami, zwłaszcza w kontekście wymogu zaliczenia środków trwałych do ewidencji majątkowej.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej i może być interpretowane w kontekście późniejszych zmian przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Jaki jest moment poniesienia wydatków kwalifikowanych dla celów stosowania zwolnienia podatkowego z tytułu nowej inwestycji, w szczególności w kontekście metody kasowej, płatności częściowych i zaliczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Moment poniesienia kosztów kwalifikowanych jest kluczowy dla rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego, jednakże w przypadku środków trwałych, warunek zaliczenia ich do ewidencji majątkowej musi być spełniony najpóźniej do dnia złożenia zeznania rocznego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć § 9 ust. 1 rozporządzenia RM wskazuje na miesiąc poniesienia kosztu jako początek korzystania ze wsparcia, to § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia RM nakłada dodatkowy warunek zaliczenia środków trwałych do ewidencji. Ten warunek musi być spełniony najpóźniej do końca terminu złożenia zeznania rocznego, zgodnie z zasadą roczności rozliczeń podatkowych.
Czy interpretacja indywidualna organu podatkowego spełnia wymogi art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej w zakresie wyczerpującego uzasadnienia prawnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja organu była wadliwa, ponieważ nie odniosła się w sposób wyczerpujący do stanu faktycznego i pytań wnioskodawcy, prezentując jedynie ogólne tezy i brak stanowiska co do całości problemu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie przedstawił wystarczającego uzasadnienia dla swojego stanowiska, nie powiązał przepisów prawa z konkretnym stanem faktycznym i nie odniósł się do wszystkich argumentów wnioskodawcy, co narusza wymogi art. 14c O.p.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.w.n.i. art. 3
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
u.w.n.i. art. 4
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
rozporządzenie RM art. 8 § ust. 1 pkt 2
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
rozporządzenie RM art. 9 § ust. 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
rozporządzenie RM art. 10 § ust. 4 pkt 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
rozporządzenie RM art. 10 § ust. 4 pkt 2
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Moment poniesienia kosztów kwalifikowanych jest kluczowy dla rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego. • Interpretacja indywidualna organu była wadliwa z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu, że dla środków trwałych wystarczające jest poniesienie wydatku w znaczeniu kasowym, bez zaliczenia do ewidencji, jest nieprawidłowe.
Godne uwagi sformułowania
momentem poniesienia wydatków dla celów stosowania § 10 rozporządzenia RM [...] będzie (zgodnie z metodą kasową) moment zapłaty tych kosztów • koszty będące ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych • brak uzasadnienia prawnego w rozumieniu art. 14c § 2 O.p. nie polega tylko na całkowitym braku argumentacji prawnej, ale również na przytoczeniu w interpretacji jedynie ogólnych tez dotyczących wykładni analizowanego przepisu, a także na braku stanowiska co do całości przedstawionego we wniosku problemu • zasada roczności rozliczeń podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych wymaga spełnienia wszystkich kryteriów kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji, najpóźniej w dniu, w którym zgodnie z przepisami o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania rocznego
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu poniesienia kosztów kwalifikowanych dla zwolnień podatkowych związanych z nowymi inwestycjami, zwłaszcza w kontekście wymogu zaliczenia środków trwałych do ewidencji majątkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej i może być interpretowane w kontekście późniejszych zmian przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla firm inwestujących i korzystających ze zwolnień podatkowych, a rozstrzygnięcie NSA precyzuje kluczowe warunki i terminy.
“Kiedy faktycznie poniesiesz koszt? NSA wyjaśnia kluczowy termin dla zwolnień podatkowych z nowych inwestycji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.