II FSK 145/14Ulga odsetkowa nieruchomosc w stanie surowym
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. P. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił skargę podatników na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu. Spór dotyczył prawa do odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, w kontekście tzw. ulgi odsetkowej przewidzianej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organy podatkowe i sąd pierwszej instancji uznały, że nabycie nieruchomości w stanie surowym zamkniętym nie jest równoznaczne z nabyciem "nowo wybudowanego budynku mieszkalnego", a tym samym nie spełniono przesłanek do skorzystania z ulgi. Naczelny Sąd Administracyjny, powołując się na ugruntowaną linię orzeczniczą, uznał te stanowiska za błędne. Sąd podkreślił, że wykładnia przepisu art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie może opierać się wyłącznie na analizie językowej, ale musi uwzględniać kontekst prawny i celowościowy. Celem ulgi jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych obywateli. NSA stwierdził, że prawo do odliczenia powstaje niezależnie od formalnego zakończenia budowy, jeśli podatnik nabył nieruchomość w stanie surowym i kontynuuje jej budowę we własnym zakresie. W związku z tym, NSA uchylił zaskarżony wyrok i decyzje organów podatkowych, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do ulgi odsetkowej przy nabyciu nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, jeśli podatnik kontynuuje budowę.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w danym okresie (ulga odsetkowa była modyfikowana).
Zagadnienia prawne (2)
Czy odliczenie odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, z zamiarem jej dalszej budowy i wykończenia przez podatnika, mieści się w definicji wydatków na "nowo wybudowany budynek mieszkalny" w rozumieniu art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odliczenie przysługuje.
Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wykładnia przepisu nie może być wyłącznie językowa. Celem ulgi jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Nabycie nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, z zamiarem jej wykończenia przez podatnika, spełnia ten cel i kwalifikuje się do ulgi odsetkowej.
Czy zakończenie budowy w rozumieniu ustawy Prawo budowlane jest warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi odsetkowej na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie jest to warunek konieczny.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że Minister Finansów błędnie utożsamił wybudowanie budynku z zakończeniem budowy w rozumieniu Prawa budowlanego. Kluczowe jest nabycie obiektu, który wcześniej nie istniał i który zwiększa zasób mieszkaniowy, a nie formalne zakończenie budowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kredyt na zakup domu w stanie surowym zamkniętym w celu kontynuacji tej budowy służy finansowaniu inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatników.
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nabycie nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, z zamiarem jej wykończenia przez podatnika, kwalifikuje się do ulgi odsetkowej jako nabycie "nowo wybudowanego budynku mieszkalnego".
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja legalna "inwestycji" na gruncie przepisów ustawy.
Konstytucja RP art. 75 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Realizacja konstytucyjnego obowiązku państwa wspierania zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych obywateli przez ulgi podatkowe.
P.p.s.a. art. 145 § §1 pkt 1) lit. c)
Prawo procesowe cywilne
P.p.s.a. art. 151
Prawo procesowe cywilne
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2)
Prawo procesowe cywilne
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1)
Prawo procesowe cywilne
Ord.pod. art. 120
Ordynacja podatkowa
Pr.bud. art. 54
Prawo budowlane
Pr.bud. art. 57
Prawo budowlane
P.p.s.a. art. 188
Prawo procesowe cywilne
P.p.s.a. art. 200
Prawo procesowe cywilne
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1)
Prawo procesowe cywilne
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędna wykładnia art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. przez organy podatkowe i WSA, polegająca na zbyt wąskim rozumieniu pojęcia "nowo wybudowany budynek mieszkalny". • Naruszenie art. 5a pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez niezastosowanie definicji "inwestycji". • Naruszenie art. 75 ust. 1 Konstytucji RP poprzez pominięcie celu ulgi w postaci wspierania zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. • Ugruntowana linia orzecznicza NSA w podobnych sprawach, wskazująca na możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej przy nabyciu nieruchomości w stanie surowym zamkniętym.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organów podatkowych i WSA, że nabycie nieruchomości w stanie surowym zamkniętym nie jest nabyciem "nowo wybudowanego budynku mieszkalnego" i nie spełnia przesłanek do ulgi odsetkowej.
Godne uwagi sformułowania
nie można opierać rozumienia art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wyłącznie na analizie językowej, bez uwzględnienia kontekstu prawnego • przez nowo wybudowany budynek mieszkalny należy rozumieć taki obiekt, który wcześniej nie istniał, wybudowany od podstaw • ulga podatkowa przewidziana w art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. realizuje bowiem konstytucyjny obowiązek prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do ulgi odsetkowej przy nabyciu nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, jeśli podatnik kontynuuje budowę."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w danym okresie (ulga odsetkowa była modyfikowana).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej i pokazuje, jak sądy mogą interpretować przepisy w sposób korzystny dla podatników, odchodząc od literalnego brzmienia na rzecz celu ustawy.
“Ulga odsetkowa: Czy kupno domu w stanie surowym daje prawo do odliczeń? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 10 675 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.