II FSK 1373/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę P. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka pytała o możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych oddanych w leasing operacyjny, wprowadzonych do ewidencji w 2020 r., ze skutkiem od dnia wprowadzenia. Spółka stała na stanowisku, że art. 16i ust. 5 ustawy o CIT pozwala na obniżenie stawek zarówno dla przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń, które nie uległy przedawnieniu. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe. WSA uznał, że wykładnia gramatyczna przepisu przemawia za dopuszczalnością obniżenia stawek od miesiąca wprowadzenia środków do ewidencji lub od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, oddalił ją. Sąd podkreślił, że w art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. nie ma wprost uregulowanego zakazu dokonywania korekty deklaracji podatkowej z uwagi na zmianę stawki amortyzacji "wstecz" ani zakazu zmian stawek za lata wcześniejsze. NSA powołał się na cel nowelizacji przepisu, który pozwalał podatnikom na elastyczne kształtowanie kosztów podatkowych w zależności od sytuacji finansowej, co może wymagać korekty wstecznej. Sąd uznał, że brak jest podstaw prawnych do domniemywania takich zakazów, a podatnik może dokonać korekty deklaracji podatkowej, o ile zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. NSA potwierdził tym samym prawidłowość stanowiska WSA i oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do obniżania stawek amortyzacyjnych ze skutkiem wstecz i korygowania deklaracji podatkowych, o ile nie ma wyraźnego zakazu ustawowego i zobowiązanie nie uległo przedawnieniu.
Dotyczy specyficznej sytuacji obniżania stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. i nie wyłącza innych przepisów ograniczających korekty.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może obniżyć stawki amortyzacyjne dla środków trwałych ze skutkiem wstecz, korygując wcześniejsze odpisy amortyzacyjne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może obniżyć stawki amortyzacyjne ze skutkiem wstecz, o ile zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, a ustawa nie wprowadza wyraźnego zakazu takiej korekty.
Uzasadnienie
Brak wyraźnego zakazu w ustawie, cel nowelizacji pozwala na elastyczne kształtowanie kosztów podatkowych, co może wymagać korekty wstecznej. Podatnik ma prawo do korekty deklaracji na podstawie art. 81 § 1 O.p.
Czy art. 16i ust. 5 ustawy o CIT zakazuje dokonywania zmian stawek amortyzacyjnych za lata wcześniejsze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie zawiera wyraźnego zakazu dokonywania zmian stawek amortyzacyjnych za lata wcześniejsze ani zakazu korekty deklaracji podatkowej z tego tytułu.
Uzasadnienie
Ustawodawca powinien w sposób niebudzący wątpliwości wprowadzić taki zakaz, jeśli chciałby go zastosować. Podatnik ani organ podatkowy nie mogą domniemywać takich ograniczeń.
Przepisy (2)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten nie zakazuje dokonywania korekty deklaracji podatkowej z uwagi na zmianę stawki amortyzacji "wstecz" ani bezpośredniego zakazu dokonywania zmian stawek amortyzacji za lata wcześniejsze. Podatnicy mogą obniżyć stosowane stawki zaczynając od miesiąca wprowadzenia środków trwałych do ewidencji lub od pierwszego miesiąca któregokolwiek z następnych lat podatkowych.
Pomocnicze
O.p. art. 81 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dopuszcza możliwość dokonania korekty uprzedniego samoobliczenia podatku przez podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych ze skutkiem wstecz na podstawie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. • Brak wyraźnego zakazu dokonywania korekty deklaracji podatkowej z uwagi na zmianę stawki amortyzacji "wstecz". • Cel nowelizacji art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. umożliwiający elastyczne kształtowanie kosztów podatkowych.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS o braku możliwości obniżenia stawek amortyzacyjnych ze skutkiem wstecz. • Argumentacja organu oparta na wyroku WSA w Poznaniu I SA/Po 793/20, który został uchylony przez NSA.
Godne uwagi sformułowania
nie uregulowano wprost ani zakazu dokonywania korekty deklaracji podatkowej (z uwagi na zmianę stawki amortyzacji dokonaną "wstecz"), ani bezpośredniego zakazu dokonywania zmian stawek amortyzacji za lata wcześniejsze. • Tego rodzaju ograniczeń podatnik ani organ podatkowy nie mogą domniemywać. • podatnicy będą mogli w okresie ponoszenia strat podatkowych zaplanować maksymalnie obniżone stawki amortyzacyjne i powrócić do stawek, tj. wyższych kosztów podatkowych, w okresie osiągania dochodów, a tym samym odpowiednio wpływać na wysokość straty podatkowej i dochodu do opodatkowania.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący sprawozdawca
Jerzy Płusa
sędzia
Marzena Łozowska
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do obniżania stawek amortyzacyjnych ze skutkiem wstecz i korygowania deklaracji podatkowych, o ile nie ma wyraźnego zakazu ustawowego i zobowiązanie nie uległo przedawnieniu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji obniżania stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. i nie wyłącza innych przepisów ograniczających korekty.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego dla wielu podatników prawa do korygowania deklaracji podatkowych wstecz, co ma bezpośrednie przełożenie na ich sytuację finansową. Interpretacja NSA jest korzystna dla podatników.
“Czy można obniżyć podatek za poprzednie lata? NSA odpowiada: Tak, jeśli chodzi o amortyzację!”
Dane finansowe
WPS: 480 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.