II FSK 137/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Szczecinie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Istotą sporu była kwalifikacja przychodu z dzierżawy znaku towarowego – czy stanowi on przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 u.p.d.o.f.), czy też przychód z dzierżawy prawa majątkowego (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.). Sąd kasacyjny, przychylając się do utrwalonego orzecznictwa, podkreślił, że źródła przychodów są rozłączne i dany przychód może być przypisany tylko do jednego z nich. Analizując przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące dzierżawy oraz ustawy o PIT, NSA stwierdził, że umowa dzierżawy może dotyczyć również praw majątkowych, a przychody z takiej dzierżawy, jeśli nie są związane z działalnością gospodarczą, powinny być kwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Sąd uznał, że przepis ten nie wyłącza dzierżawy znaku towarowego, a odmienna interpretacja prowadziłaby do pokrywania się zakresu źródeł przychodów. W konsekwencji skarga kasacyjna organu została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja przychodów z dzierżawy praw majątkowych, w tym znaków towarowych, na gruncie ustawy o PIT.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy dzierżawa znaku towarowego nie jest związana z działalnością gospodarczą podatnika.
Zagadnienia prawne (1)
Czy czynsz otrzymywany z tytułu dzierżawy znaku towarowego stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. (dzierżawa) czy też z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód z tytułu dzierżawy znaku towarowego, który nie jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą, należy przypisać do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sądy orzekające w sprawach podatkowych przyjmują, że źródła przychodów są rozłączne. Umowa dzierżawy może dotyczyć praw majątkowych, a przychody z takiej dzierżawy, jeśli nie są związane z działalnością gospodarczą, powinny być kwalifikowane do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., ponieważ przepis ten nie wyłącza dzierżawy znaku towarowego.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z dzierżawy znaku towarowego, który nie jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą, należy przypisać do tego źródła.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z praw majątkowych, w tym z odpłatnego zbycia praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Nie obejmuje przychodów z dzierżawy praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przykładowe przychody z praw majątkowych, w tym z praw do znaków towarowych.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
K.c. art. 693 § § 1
Kodeks cywilny
Definicja umowy dzierżawy.
K.c. art. 709
Kodeks cywilny
Przepisy o dzierżawie rzeczy stosuje się odpowiednio do dzierżawy praw.
P.w.p. art. 162 § ust. 1
Ustawa Prawo własności przemysłowej
Prawo do znaku towarowego jest prawem zbywalnym i dziedzicznym.
P.w.p. art. 163 § ust. 1
Ustawa Prawo własności przemysłowej
Możliwość udzielenia licencji na używanie znaku towarowego.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z dzierżawy znaku towarowego, który nie jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą, należy przypisać do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Czynsz otrzymywany z tytułu dzierżawy znaku towarowego powinien być kwalifikowany jako przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.), a nie z dzierżawy prawa majątkowego (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.).
Godne uwagi sformułowania
Istotą sporu w niniejszej sprawie jest oceny, czy przychód z tytułu zawarcia przez Skarżącego ze spółką umowy dzierżawy znaku towarowego stanowi przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 u.p.d.o.f.), czy też przychód z dzierżawy prawa majątkowego (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.). • Jednoczesne zakwalifikowanie danego przychodu do dwóch różnych źródeł przychodów nie jest możliwe, a poszczególne źródła przychodów mają charakter rozłączny. • Skoro nie budzi wątpliwości, że katalog źródeł przychodów ma charakter rozłączny, to przychód może być przypisany jedynie do jednego z nich i będzie to źródło, którego opis jest najbliższy definicji danego źródła.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
sędzia
Maciej Jaśniewicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów z dzierżawy praw majątkowych, w tym znaków towarowych, na gruncie ustawy o PIT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy dzierżawa znaku towarowego nie jest związana z działalnością gospodarczą podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy rozróżnienia źródeł przychodów w PIT, co jest kluczowe dla wielu podatników. Interpretacja przepisów dotyczących praw majątkowych i dzierżawy jest istotna dla praktyki.
“Dzierżawisz znak towarowy? Sprawdź, jak prawidłowo rozliczyć przychód w PIT!”
Dane finansowe
WPS: 240 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.