II FSK 1363/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania nagród w konkursach. Spór koncentrował się na zastosowaniu art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, który zwalnia z podatku nieodpłatne świadczenia związane z promocją, jeśli ich jednorazowa wartość nie przekracza 200 zł. Organ interpretacyjny twierdził, że nagrody wydawane uczestnikom konkursów, nawet o niskiej wartości, nie są świadczeniami nieodpłatnymi, ponieważ uczestnicy muszą spełnić określone warunki regulaminowe. Sąd pierwszej instancji uznał to stanowisko za nieprawidłowe, a NSA w wyroku z 8 lipca 2025 r. podzielił tę argumentację. Sąd podkreślił, że kluczowe jest, aby w zamian za nagrodę nie było świadczenia wzajemnego, a spełnienie warunków konkursu nie stanowi takiego świadczenia. Fakt, że nagrody nie trafiają do wszystkich uczestników, ani że konkursy są kierowane do szerokiego grona odbiorców, nie zmienia nieodpłatnego charakteru świadczenia. NSA uznał, że działania promocyjne spółki, mające na celu zwiększenie sprzedaży i utrwalenie produktu w świadomości konsumentów, są zgodne z celem przepisu. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając prawo do zwolnienia podatkowego dla nagród o wartości do 200 zł w organizowanych konkursach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia z PIT nagród w konkursach o niskiej wartości, organizowanych w celach promocyjnych.
Zastosowanie zwolnienia jest ograniczone do nagród o wartości nieprzekraczającej 200 zł jednorazowo i musi być powiązane z promocją lub reklamą świadczeniodawcy, a także nie może dotyczyć pracowników ani osób pozostających w stosunku cywilnoprawnym.
Zagadnienia prawne (1)
Czy nagrody wydawane uczestnikom konkursów, których jednorazowa wartość nie przekracza 200 zł, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nagrody te korzystają ze zwolnienia, jeśli spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f., w tym nieodpłatność świadczenia i związek z promocją.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że uczestnictwo w konkursie i otrzymanie nagrody o wartości do 200 zł nie stanowi świadczenia wzajemnego, a samo spełnienie warunków regulaminu nie przekształca świadczenia w odpłatne. Działania promocyjne organizatora są zgodne z celem przepisu.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy nieodpłatnych świadczeń związanych z promocją lub reklamą, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza 200 zł i nie są one świadczone na rzecz pracownika lub osoby pozostającej w stosunku cywilnoprawnym ze świadczeniodawcą. Sąd uznał, że nagrody w konkursach o wartości do 200 zł spełniają te kryteria.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nagrody w konkursach o wartości do 200 zł, wydawane w ramach promocji, mają charakter nieodpłatnych świadczeń i korzystają ze zwolnienia z PIT. • Uczestnictwo w konkursie i spełnienie jego warunków nie stanowi świadczenia wzajemnego. • Działania promocyjne organizatora mają na celu zwiększenie sprzedaży i utrwalenie produktu w świadomości konsumentów.
Odrzucone argumenty
Nagrody wydawane w konkursach, których wartość jednorazowo nie przekracza 200 zł, nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f. z uwagi na błędną wykładnię tego przepisu przez WSA.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadzała się do stwierdzenia czy w przypadku wydawania, w organizowanych przez skarżącego konkursach, nagród osobie fizycznej z tytułu wygranej o wartości nieprzekraczającej jednorazowo kwoty 200 zł, nagroda ta korzysta ze zwolnienia z opodatkowania... • Z przywołanego przepisu wynika, że aby przy przekazaniu świadczenia można było skorzystać ze zwolnienia, spełnione powinny być następujące warunki: - świadczenie przekazywane jest nieodpłatnie, - przekazanie świadczenia ma związek z promocją lub reklamą świadczeniodawcy, - wartość świadczenia przekazywanego jednorazowo nie przekracza kwoty 200 zł, - między świadczeniodawcą i obdarowanym nie istnieje stosunek cywilnoprawny lub umowa o pracę. • Definicja nieodpłatnego świadczenia nie wyklucza tego, że otrzymujący świadczenie musi podjąć jakieś działania, aby świadczenie otrzymać. Istotne jest aby w zamian za to świadczenie (kwalifikowane jako nieodpłatne) nie wykonywał żadnego świadczenia wzajemnego.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Jan Grzęda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia z PIT nagród w konkursach o niskiej wartości, organizowanych w celach promocyjnych."
Ograniczenia: Zastosowanie zwolnienia jest ograniczone do nagród o wartości nieprzekraczającej 200 zł jednorazowo i musi być powiązane z promocją lub reklamą świadczeniodawcy, a także nie może dotyczyć pracowników ani osób pozostających w stosunku cywilnoprawnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa jest interesująca dla przedsiębiorców i działów marketingu, ponieważ dotyczy praktycznego aspektu promocji i potencjalnych oszczędności podatkowych związanych z nagrodami w konkursach.
“Nagrody w konkursach do 200 zł zwolnione z PIT? NSA wyjaśnia zasady promocji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.