II FSK 1305/14Zwolnienie podatkowe świadczenie mieszkaniowe wam
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. Spór dotyczył świadczenia mieszkaniowego wypłaconego skarżącemu przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM). Organ pierwszej instancji uznał, że świadczenie nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), ponieważ WAM nie miała statusu agencji rządowej lub wykonawczej, a środki nie pochodziły bezpośrednio z budżetu państwa. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. WSA uznał jednak skargę za zasadną, stwierdzając, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasny i obejmuje świadczenia mieszkaniowe wypłacane przez WAM jako agencję rządową (obecnie wykonawczą), jeśli środki pochodzą z dotacji budżetowej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej. NSA potwierdził, że wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest prawidłowa i obejmuje świadczenia mieszkaniowe wypłacane przez WAM. Sąd odrzucił argumentację organu o zamkniętym katalogu zwolnień dla żołnierzy oraz o tym, że przepis dotyczy wyłącznie przedsiębiorców. NSA podkreślił, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. są przepisami szczególnymi (lex specialis) w stosunku do art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. (lex generalis), co oznacza, że pierwszeństwo ma zastosowanie przepis bardziej szczegółowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w zakresie zwolnienia świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy wypłacanych przez WAM, a także zasady stosowania przepisów lex specialis i lex generalis.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 r. i specyficznej sytuacji świadczeń wypłacanych przez WAM.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM) na podstawie art. 24 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzowi przez WAM korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., o ile środki pochodzą z dotacji budżetowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasny i obejmuje świadczenia mieszkaniowe wypłacane przez WAM, niezależnie od jej statusu jako agencji rządowej, pod warunkiem, że środki pochodzą z budżetu państwa. Sąd odrzucił argumentację organów o zamkniętym katalogu zwolnień i zawężeniu przepisu do przedsiębiorców.
Jaka jest relacja między art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. a przepisami art. 21 ust. 1 pkt 49 oraz art. 52c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. w kontekście świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 49 oraz art. 52c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. są przepisami szczególnymi (lex specialis) w stosunku do art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. (lex generalis), co oznacza, że pierwszeństwo ma zastosowanie przepis bardziej szczegółowy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że zbieżność norm między wskazanymi przepisami jest pozorna. Zgodnie z regułą kolizyjną lex specialis derogat legi generali, w sytuacji gdy świadczenie może podlegać pod kilka przepisów, stosuje się przepis bardziej szczegółowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. obejmuje zwolnieniem świadczenia mieszkaniowe wypłacane żołnierzom przez Wojskową Agencję Mieszkaniową, jeśli środki na ten cel pochodzą z budżetu państwa. Przepis ten ma charakter ogólny (lex generalis) w stosunku do przepisów szczegółowych dotyczących świadczeń dla żołnierzy.
Pomocnicze
u.z.S.Z.RP art. 21 § 2
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
u.z.S.Z.RP art. 24 § 3
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.f. reguluje zwolnienie dla świadczeń wypłacanych na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP i ma charakter przepisu szczególnego (lex specialis).
u.p.d.o.f. art. 52c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 52c ust. 1 u.p.d.o.f. reguluje zwolnienie dla świadczeń wypłacanych na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP i ma charakter przepisu szczególnego (lex specialis).
u.p.d.o.f. art. 52c § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 52c ust. 2 u.p.d.o.f. reguluje zwolnienie dla świadczeń wypłacanych na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP i ma charakter przepisu szczególnego (lex specialis).
O.p. art. 21 § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzom przez WAM korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., ponieważ środki pochodzą z dotacji budżetowej, a przepis ten ma charakter ogólny. • Wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i nie wymaga odstąpienia od jej stosowania. • Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. są przepisami szczególnymi (lex specialis) w stosunku do art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. (lex generalis).
Odrzucone argumenty
WAM nie miała statusu agencji rządowej lub wykonawczej, co wyklucza zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Świadczenie mieszkaniowe nie korzysta ze zwolnienia, ponieważ nie stanowi ekwiwalentu za rezygnację z kwatery stałej. • Wykładnia systemowa, zasady legislacji i racjonalnego ustawodawcy przemawiają za odstąpieniem od językowego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. prowadziłoby do zbiegu norm z art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f., co czyniłoby te ostatnie przepisy zbędnymi. • Zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. ma zastosowanie wyłącznie do świadczeń dla przedsiębiorców.
Godne uwagi sformułowania
przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest na tyle czytelny, że treść jego można wyczytać już przez zastosowanie wykładni językowej • brak jest podstaw do przyjęcia stanowiska organu podatkowego, zawężającego zakres analizowanego zwolnienia do świadczeń dla przedsiębiorców • jest to zbieżność pozorna – przepisy te pozostają bowiem w relacji lex specialis i lex generalis • uzasadnienie nowelizacji nie jest źródłem prawa i może mieć jedynie znaczenie pomocnicze przy interpretacji przepisów
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Bogusław Dauter
sprawozdawca
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w zakresie zwolnienia świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy wypłacanych przez WAM, a także zasady stosowania przepisów lex specialis i lex generalis."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 r. i specyficznej sytuacji świadczeń wypłacanych przez WAM.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze świadczeniami dla żołnierzy, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i wojskowym.
“Świadczenie mieszkaniowe dla żołnierzy zwolnione z podatku – NSA potwierdza korzystną interpretację przepisów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.