II FSK 1302/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości odliczenia przez podatnika podatku zapłaconego za granicą od dywidend od podatku należnego w Polsce. Organ twierdził, że odliczenie powinno być ograniczone stawką 15% wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Luksemburgiem, podczas gdy WSA uznał, że odliczenie jest ograniczone jedynie stawką 19% wynikającą z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. NSA, podzielając stanowisko WSA i powołując się na własne wcześniejsze orzecznictwo, oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma brzmienie bezwarunkowe i pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% stawki krajowej, a jego zastosowanie nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Sąd wyjaśnił, że umowa międzynarodowa wpływa na stawkę podatku wynikającą z art. 30a ust. 1-5 ustawy, ale nie na zasady odliczania podatku zapłaconego za granicą określone w art. 30a ust. 9.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zakresie odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, gdzie ograniczeniem jest stawka krajowa 19%, a nie stawka z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Dotyczy podatników podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, uzyskujących dywidendy z zagranicy.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odliczenie podatku zapłaconego za granicą od dywidend przysługuje do wysokości stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (15%), czy też do wysokości stawki krajowej (19%) określonej w art. 30a ust. 9 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odliczenie podatku zapłaconego za granicą od dywidend przysługuje do wysokości stawki krajowej 19% określonej w art. 30a ust. 9 ustawy o PIT, a nie stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma brzmienie bezwarunkowe i pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% stawki krajowej, a jego zastosowanie nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Umowa międzynarodowa wpływa na stawkę podatku z art. 30a ust. 1-5, ale nie na zasady odliczania z art. 30a ust. 9.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 2, 7 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Umowa art. 10 § ust. 2 lit. b
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Księstwem Luksemburg
Umowa art. 24 § ust. 2b
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Księstwem Luksemburg
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1 i 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 52a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma brzmienie bezwarunkowe i pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% stawki krajowej. • Zastosowanie art. 30a ust. 9 ustawy o PIT nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Umowa międzynarodowa wpływa na stawkę podatku z art. 30a ust. 1-5, ale nie na zasady odliczania z art. 30a ust. 9.
Odrzucone argumenty
Prawidłowa wykładnia przepisów prawa materialnego powinna skutkować uznaniem, że w sprawie mamy do czynienia z odniesieniem się do umowy międzynarodowej, albowiem przepis art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. wprost reguluje zasady odliczenia od podatku należnego w Polsce podatku zapłaconego za granicą, przy czym zgodnie z art. 10 ust. 2 lit. b oraz art. 24 ust. 2b Umowy, powołana umowa międzynarodowa wprowadza ograniczenie z którego wynika, że podatek od dywidend wynosi 15% i tylko ta kwota może podlegać odliczeniu od podatku należnego w Polsce od dywidendy uzyskanej za granicą, gdyż odliczeniu podlegać może jedynie kwota podatku należnego – czyli 15 % - nie zaś jakakolwiek kwota podatku zapłaconego.
Godne uwagi sformułowania
odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19% • Przepis art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. ma brzmienie bezwarunkowe • Zastosowanie art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Małgorzata Wolf- Kalamala
członek
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zakresie odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, gdzie ograniczeniem jest stawka krajowa 19%, a nie stawka z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy podatników podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, uzyskujących dywidendy z zagranicy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z opodatkowaniem dywidend zagranicznych i możliwością odliczenia zapłaconego podatku, co jest istotne dla wielu podatników.
“Dywidendy z zagranicy: Czy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ogranicza odliczenie podatku?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.