II FSK 1179/09Odmowa zaliczenia kosztów podatkowych niedobory alkohol
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę W. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która określiła zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w wysokości 63.730,00 zł. Organy podatkowe zakwestionowały zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów niedoborów towarów handlowych (75.381,17 zł) z tytułu uznania ich za niedobory niezawinione, a także wydatków na zakup alkoholu (2.346,37 zł) jako kosztów reprezentacji i reklamy. Sąd I instancji uznał, że spółka nie dopełniła obowiązku wyjaśnienia przyczyn powstania niedoborów i wskazania osób odpowiedzialnych, a także nie wykazała związku wydatków na alkohol z uzyskaniem przychodów. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 listopada 2010 r. oddalił skargę kasacyjną, uznając za bezzasadne zarzuty naruszenia przepisów postępowania (m.in. art. 122, 187 Op.) poprzez zaniechanie porównania udziału strat w wartości sprzedaży z innymi podmiotami, jak również zarzut naruszenia prawa materialnego (art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.) w zakresie wydatków na alkohol.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie odmowy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niedoborów towarów handlowych i wydatków na alkohol z powodu braku należytego udokumentowania i wyjaśnienia przyczyn.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej i wymaga analizy konkretnych dowodów przedstawionych przez podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niedobory towarów handlowych, których przyczyn nie wyjaśniono w sposób wyczerpujący i nie wskazano osób odpowiedzialnych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, niedobory towarów handlowych, których przyczyny powstania nie zostały należycie udokumentowane i wyjaśnione zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Podatnik ma obowiązek udokumentować i wyjaśnić różnice inwentaryzacyjne, w tym przyczyny powstania niedoborów i odpowiedzialność za nie. Samo sporządzenie protokołu stwierdzającego brak towaru nie jest wystarczające.
Czy wydatki na zakup alkoholu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako koszty reprezentacji lub reklamy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na zakup alkoholu, bez udowodnienia ich związku z uzyskaniem przychodów, kształtowaniem wizerunku firmy lub rozpowszechnianiem wiedzy o jej działalności, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Podatnik musi wykazać, że wydatki na alkohol zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a nie tylko przedstawić dowody zakupu.
Czy organ podatkowy ma obowiązek porównywania udziału strat w wartości sprzedaży towarów handlowych u podatnika z innymi podobnymi podmiotami gospodarczymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Ordynacji podatkowej nie nakładają na organ podatkowy obowiązku szacowania kosztów uzyskania przychodów poprzez porównywanie strat z innymi podmiotami, zwłaszcza gdy podatnik nie wywiązuje się z obowiązków dokumentacyjnych.
Uzasadnienie
Zakres postępowania dowodowego jest determinowany przez prawo materialne. Organ podatkowy ma obowiązek ustalić fakty istotne dla rozstrzygnięcia sprawy wynikające z hipotezy normy prawa materialnego, a nie szacować koszty na podstawie porównań zewnętrznych, gdy podatnik nie przedstawił dowodów.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.r. art. 20 § 1
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 20 § 2
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 20 § 3
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 21 § 1
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 27
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 27 § 1
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 27 § 2
Ustawa o rachunkowości
u.p.d.o.f. art. 24 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op. art. 187 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op. art. 188
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op. art. 210 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op. art. 215
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niedobory towarów handlowych, których przyczyny nie zostały należycie udokumentowane i wyjaśnione, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Wydatki na alkohol bez udowodnienia związku z uzyskaniem przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. • Organ podatkowy nie ma obowiązku szacowania kosztów uzyskania przychodów poprzez porównywanie strat z innymi podmiotami, gdy podatnik nie wywiązuje się z obowiązków dokumentacyjnych.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie niedoborów towarów handlowych do kosztów uzyskania przychodów. • Zaliczenie wydatków na alkohol do kosztów uzyskania przychodów jako kosztów reprezentacji i reklamy. • Naruszenie przepisów postępowania przez zaniechanie porównania udziału strat w wartości sprzedaży z innymi podobnymi podmiotami gospodarczymi.
Godne uwagi sformułowania
Wyjaśnienie i rozliczenie różnic inwentaryzacyjnych nie może polegać wyłącznie na sporządzeniu protokołów inwentaryzacyjnych, stwierdzających jedynie brak określonego rodzaju towaru i ogólnikowym wskazaniu przyczyn niedoborów w trakcie kontroli podatkowej. • Przedstawienie wyłącznie dokumentów źródłowych dotyczących wydatków poniesionych na zakup alkoholu nie stanowi wykazania, że wydatki zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów z określonego źródła przychodów. • Powołane przepisy Ordynacji podatkowej stanowią (...) dyrektywy określające sposób prowadzenia postępowania podatkowego, nie stanowią natomiast jakie dowody, w odniesieniu do konkretnych zdarzeń należy przeprowadzić.
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący
Tomasz Zborzyński
sędzia
Bogusław Woźniak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie odmowy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niedoborów towarów handlowych i wydatków na alkohol z powodu braku należytego udokumentowania i wyjaśnienia przyczyn."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej i wymaga analizy konkretnych dowodów przedstawionych przez podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnych problemów podatkowych związanych z kosztami uzyskania przychodów, ale jej rozstrzygnięcie opiera się na szczegółowej analizie dowodów i przepisów, co czyni ją interesującą głównie dla specjalistów z dziedziny prawa podatkowego.
“Niedobory w magazynie i alkohol na koszt firmy? Sąd wyjaśnia, co można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.”
Dane finansowe
WPS: 63 730,4 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.