II FSK 1132/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który uchylił decyzję organów podatkowych dotyczącą zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości skorzystania przez podatników z ulgi remontowej (art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakupiony budynek mieszkalny. Organy podatkowe uznały, że wydatki poniesione przed datą zawiadomienia o zakończeniu budowy (1 września 2004 r.) stanowiły część budowy, a nie remontu czy modernizacji, i w związku z tym nie podlegały odliczeniu. WSA uchylił decyzję organów, argumentując, że podatnicy spełnili warunki do ulgi, a organy nie zbadały wystarczająco stanu faktycznego i treści aktu notarialnego. NSA uchylił wyrok WSA, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd kasacyjny podkreślił, że pojęcia remontu i modernizacji, użyte w ustawie o PIT, należy interpretować w kontekście przepisów Prawa budowlanego. Remont i modernizacja mogą dotyczyć jedynie istniejącego, wybudowanego budynku. Momentem tym jest formalne zakończenie budowy, potwierdzone zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy i brakiem sprzeciwu. W związku z tym, wydatki poniesione przed tą datą nie mogą być uznane za wydatki na remont lub modernizację. NSA zwrócił również uwagę na wadliwość postanowienia organu I instancji, które przesądzało o wyniku postępowania, jednak uznał, że nie miało to istotnego wpływu na wynik sprawy. Ostatecznie, NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu, od którego wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego, a także interpretacja pojęć remontu i modernizacji w kontekście przepisów Prawa budowlanego.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2003-2004 i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian przepisów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego od osób fizycznych przed formalnym zakończeniem budowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego od osób fizycznych dopiero po formalnym zakończeniu budowy, potwierdzonym zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcia remontu i modernizacji, użyte w ustawie o PIT, należy interpretować w kontekście Prawa budowlanego. Remont i modernizacja dotyczą istniejącego, wybudowanego budynku. Momentem tym jest formalne zakończenie budowy, co następuje po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy i braku sprzeciwu. Wydatki poniesione przed tą datą traktowane są jako koszty budowy, a nie remontu czy modernizacji.
Jak należy interpretować pojęcia 'remont' i 'modernizacja' na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'remont' należy interpretować zgodnie z definicją zawartą w Prawie budowlanym, jako odtworzenie stanu pierwotnego w istniejącym obiekcie. Pojęcie 'modernizacja' można interpretować szerzej, jako unowocześnienie istniejącego budynku, jednak również dotyczy ono obiektu już wybudowanego.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że choć prawo podatkowe ma pewną autonomię pojęciową, to w przypadku braku definicji legalnych w ustawie podatkowej, należy sięgać do definicji z innych dziedzin prawa, zwłaszcza gdy są to pojęcia charakterystyczne dla danej dziedziny (jak remont dla prawa budowlanego). W przypadku modernizacji, gdy brak definicji w prawie budowlanym, można sięgnąć do znaczenia potocznego, które również zakłada ulepszenie czegoś istniejącego.
Czy postanowienie organu podatkowego wszczynające postępowanie, które przesądza o wyniku sprawy, stanowi naruszenie zasad postępowania?
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie organu podatkowego wszczynające postępowanie, które jednoznacznie wskazuje na naruszenie przepisów przez podatnika i przesądza o wyniku sprawy, stanowi naruszenie ogólnych zasad postępowania podatkowego, w szczególności zasady prawdy obiektywnej i zasady pogłębiania zaufania do organów.
Uzasadnienie
NSA uznał, że stwierdzenie w postanowieniu organu I instancji, że podatnicy naruszyli przepisy, jest niedopuszczalne i stanowi naruszenie zasad postępowania. Takie sformułowanie powinno znaleźć się w decyzji kończącej postępowanie, a nie w postanowieniu inicjującym je. Niemniej jednak, sąd uznał, że uchybienie to nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, gdyż organy zebrały istotne dowody i poddały je analizie.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego można odliczyć od podatku dopiero po formalnym zakończeniu budowy.
Pomocnicze
nowela z dnia 12 listopada 2003 r. art. 12 § ust. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Określa zasady stosowania przepisów o uldze remontowej w latach 2004-2005.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 8
Ustawa – Prawo budowlane
Definicja remontu jako wykonywania w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego.
Prawo budowlane art. 54 § ust. 1 i 2
Ustawa – Prawo budowlane
Warunki przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a/
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c/
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie NSA w przedmiocie uwzględnienia lub oddalenia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 191
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 194 § § 1 i 2
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Domniemanie prawdziwości dokumentów urzędowych.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Remont i modernizacja budynku mieszkalnego mogą dotyczyć jedynie obiektu wybudowanego, co potwierdzają przepisy Prawa budowlanego. • Momentem zakończenia budowy, od którego można mówić o remoncie lub modernizacji, jest data zawiadomienia organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy i brak sprzeciwu. • Wydatki poniesione przed datą zawiadomienia o zakończeniu budowy stanowią koszty budowy, a nie remontu czy modernizacji.
Odrzucone argumenty
Argumentacja WSA, że podatnicy spełnili wszystkie warunki do ulgi remontowej bez względu na etap budowy. • Argumentacja WSA, że organy podatkowe nie zbadały wystarczająco stanu faktycznego i treści aktu notarialnego. • Argumentacja podatników, że zamieszkiwali w budynku od marca 2004 r. i ponosili wydatki na jego adaptację.
Godne uwagi sformułowania
Nie można bowiem remontować lub modernizować czegoś, co nie zostało jeszcze wybudowane. • Wydaje się, że Sąd wojewódzki nie miał podstaw do uchylenia spornej decyzji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a. • W tym zakresie jedynym powołanym w skardze kasacyjnej przepisem postępowania jest art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a. Tymczasem, jak zgodnie wskazuje się w orzecznictwie i doktrynie, powołanie tylko tego unormowania w procesowych podstawach zaskarżenia – co do zasady – nie może zostać uznane za skuteczne.
Skład orzekający
Andrzej Grzelak
przewodniczący
Edyta Anyżewska
sprawozdawca
Jan Grzęda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu, od którego wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego, a także interpretacja pojęć remontu i modernizacji w kontekście przepisów Prawa budowlanego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2003-2004 i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej i kluczowej kwestii interpretacji przepisów, która ma bezpośrednie przełożenie na sytuację wielu podatników. Wyjaśnia, kiedy można mówić o remoncie, a kiedy o budowie.
“Kiedy remont staje się budową? NSA rozstrzyga o uldze podatkowej na remont domu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.