II FSK 1132/06Ulga remontowa zakończenie budowy podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który uchylił decyzję organów podatkowych dotyczącą zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości skorzystania przez podatników z ulgi remontowej (art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakupiony budynek mieszkalny. Organy podatkowe uznały, że wydatki poniesione przed datą zawiadomienia o zakończeniu budowy (1 września 2004 r.) stanowiły część budowy, a nie remontu czy modernizacji, i w związku z tym nie podlegały odliczeniu. WSA uchylił decyzję organów, argumentując, że podatnicy spełnili warunki do ulgi, a organy nie zbadały wystarczająco stanu faktycznego i treści aktu notarialnego. NSA uchylił wyrok WSA, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd kasacyjny podkreślił, że pojęcia remontu i modernizacji, użyte w ustawie o PIT, należy interpretować w kontekście przepisów Prawa budowlanego. Remont i modernizacja mogą dotyczyć jedynie istniejącego, wybudowanego budynku. Momentem tym jest formalne zakończenie budowy, potwierdzone zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy i brakiem sprzeciwu. W związku z tym, wydatki poniesione przed tą datą nie mogą być uznane za wydatki na remont lub modernizację. NSA zwrócił również uwagę na wadliwość postanowienia organu I instancji, które przesądzało o wyniku postępowania, jednak uznał, że nie miało to istotnego wpływu na wynik sprawy. Ostatecznie, NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu, od którego wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego, a także interpretacja pojęć remontu i modernizacji w kontekście przepisów Prawa budowlanego.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2003-2004 i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian przepisów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego od osób fizycznych przed formalnym zakończeniem budowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego od osób fizycznych dopiero po formalnym zakończeniu budowy, potwierdzonym zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcia remontu i modernizacji, użyte w ustawie o PIT, należy interpretować w kontekście Prawa budowlanego. Remont i modernizacja dotyczą istniejącego, wybudowanego budynku. Momentem tym jest formalne zakończenie budowy, co następuje po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy i braku sprzeciwu. Wydatki poniesione przed tą datą traktowane są jako koszty budowy, a nie remontu czy modernizacji.
Jak należy interpretować pojęcia 'remont' i 'modernizacja' na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'remont' należy interpretować zgodnie z definicją zawartą w Prawie budowlanym, jako odtworzenie stanu pierwotnego w istniejącym obiekcie. Pojęcie 'modernizacja' można interpretować szerzej, jako unowocześnienie istniejącego budynku, jednak również dotyczy ono obiektu już wybudowanego.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że choć prawo podatkowe ma pewną autonomię pojęciową, to w przypadku braku definicji legalnych w ustawie podatkowej, należy sięgać do definicji z innych dziedzin prawa, zwłaszcza gdy są to pojęcia charakterystyczne dla danej dziedziny (jak remont dla prawa budowlanego). W przypadku modernizacji, gdy brak definicji w prawie budowlanym, można sięgnąć do znaczenia potocznego, które również zakłada ulepszenie czegoś istniejącego.
Czy postanowienie organu podatkowego wszczynające postępowanie, które przesądza o wyniku sprawy, stanowi naruszenie zasad postępowania?
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie organu podatkowego wszczynające postępowanie, które jednoznacznie wskazuje na naruszenie przepisów przez podatnika i przesądza o wyniku sprawy, stanowi naruszenie ogólnych zasad postępowania podatkowego, w szczególności zasady prawdy obiektywnej i zasady pogłębiania zaufania do organów.
Uzasadnienie
NSA uznał, że stwierdzenie w postanowieniu organu I instancji, że podatnicy naruszyli przepisy, jest niedopuszczalne i stanowi naruszenie zasad postępowania. Takie sformułowanie powinno znaleźć się w decyzji kończącej postępowanie, a nie w postanowieniu inicjującym je. Niemniej jednak, sąd uznał, że uchybienie to nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, gdyż organy zebrały istotne dowody i poddały je analizie.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego można odliczyć od podatku dopiero po formalnym zakończeniu budowy.
Pomocnicze
nowela z dnia 12 listopada 2003 r. art. 12 § ust. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Określa zasady stosowania przepisów o uldze remontowej w latach 2004-2005.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 8
Ustawa – Prawo budowlane
Definicja remontu jako wykonywania w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego.
Prawo budowlane art. 54 § ust. 1 i 2
Ustawa – Prawo budowlane
Warunki przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a/
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c/
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie NSA w przedmiocie uwzględnienia lub oddalenia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 191
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 194 § § 1 i 2
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Domniemanie prawdziwości dokumentów urzędowych.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Remont i modernizacja budynku mieszkalnego mogą dotyczyć jedynie obiektu wybudowanego, co potwierdzają przepisy Prawa budowlanego. • Momentem zakończenia budowy, od którego można mówić o remoncie lub modernizacji, jest data zawiadomienia organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy i brak sprzeciwu. • Wydatki poniesione przed datą zawiadomienia o zakończeniu budowy stanowią koszty budowy, a nie remontu czy modernizacji.
Odrzucone argumenty
Argumentacja WSA, że podatnicy spełnili wszystkie warunki do ulgi remontowej bez względu na etap budowy. • Argumentacja WSA, że organy podatkowe nie zbadały wystarczająco stanu faktycznego i treści aktu notarialnego. • Argumentacja podatników, że zamieszkiwali w budynku od marca 2004 r. i ponosili wydatki na jego adaptację.
Godne uwagi sformułowania
Nie można bowiem remontować lub modernizować czegoś, co nie zostało jeszcze wybudowane. • Wydaje się, że Sąd wojewódzki nie miał podstaw do uchylenia spornej decyzji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a. • W tym zakresie jedynym powołanym w skardze kasacyjnej przepisem postępowania jest art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a. Tymczasem, jak zgodnie wskazuje się w orzecznictwie i doktrynie, powołanie tylko tego unormowania w procesowych podstawach zaskarżenia – co do zasady – nie może zostać uznane za skuteczne.
Skład orzekający
Andrzej Grzelak
przewodniczący
Edyta Anyżewska
sprawozdawca
Jan Grzęda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu, od którego wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego, a także interpretacja pojęć remontu i modernizacji w kontekście przepisów Prawa budowlanego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2003-2004 i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej i kluczowej kwestii interpretacji przepisów, która ma bezpośrednie przełożenie na sytuację wielu podatników. Wyjaśnia, kiedy można mówić o remoncie, a kiedy o budowie.
“Kiedy remont staje się budową? NSA rozstrzyga o uldze podatkowej na remont domu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.