II FSK 112/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. S.A. (wcześniej T. S.A.) od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Głównym przedmiotem sporu było zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) do składek na ubezpieczenie GAP. Przepis ten ogranicza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, jeśli jego wartość przekracza 150 000 zł, proporcjonalnie do tej wartości. Spółka twierdziła, że ubezpieczenie GAP, jako ubezpieczenie straty finansowej, nie powinno podlegać tym ograniczeniom, a sąd pierwszej instancji błędnie przyjął stan faktyczny. NSA uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że umowa ubezpieczenia jest uregulowana w Kodeksie cywilnym i jej rozumienie na gruncie prawa podatkowego nie jest odmienne. Wskazał, że art. 16 ust. 1 pkt 49 updop ma zastosowanie do ubezpieczeń, w których wartość samochodu ma znaczenie dla celów ubezpieczenia, w tym ubezpieczenia GAP. Skoro umowa GAP wiąże się z określeniem wartości pojazdu, a ta może przekroczyć 150 000 zł, to składka podlega ograniczeniu. NSA odrzucił również zarzut naruszenia prawa procesowego, uznając, że sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował stan faktyczny i nie popełnił błędów proceduralnych. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona, a spółka obciążona kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie stosowania ograniczenia kosztów uzyskania przychodów dla ubezpieczenia GAP na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, niezależnie od jego charakteru jako ubezpieczenia straty finansowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego ubezpieczenia GAP i jego interpretacji w kontekście konkretnego przepisu updop. Może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych rodzajów ubezpieczeń lub innych przepisów podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy składki na ubezpieczenie GAP podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, gdy wartość pojazdu przekracza 150 000 zł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, składki na ubezpieczenie GAP podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, ponieważ umowa ta wiąże się z określeniem wartości samochodu dla celów ubezpieczenia, która może przekroczyć limit 150 000 zł.
Uzasadnienie
NSA uznał, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 49 updop ma zastosowanie do ubezpieczeń, w których wartość samochodu jest istotna dla ustalenia celu ubezpieczenia, w tym ubezpieczenia GAP. Skoro wartość pojazdu przyjęta dla celów ubezpieczenia GAP może przekroczyć 150 000 zł, składka podlega ograniczeniu proporcjonalnie do tej wartości.
Czy sąd pierwszej instancji naruszył prawo procesowe poprzez przyjęcie sprzecznego z wnioskiem stanu faktycznego przy ocenie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji nie naruszył prawa procesowego. Organ interpretacyjny prawidłowo zinterpretował stan faktyczny, a zarzuty spółki w tym zakresie były nieprecyzyjne i powielały argumentację już odrzuconą.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zarzut naruszenia prawa procesowego był nieprecyzyjny. Sformułowanie organu o 'wartości samochodu' jako podstawie ubezpieczenia GAP odnosiło się do wartości pojazdu, a nie sposobu wyliczenia odszkodowania, co było zgodne z wnioskiem spółki. Sąd pierwszej instancji prawidłowo odniósł się do tych kwestii.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 49
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, w tym ubezpieczenie GAP, podlegają ograniczeniu w kosztach uzyskania przychodów, jeśli wartość pojazdu przyjęta dla celów ubezpieczenia przekracza 150 000 zł. Ograniczenie polega na proporcjonalnym zaliczeniu składki.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1 pkt 1 lit. c) i pkt 2 lit. a)
k.c.
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ubezpieczenie GAP, podobnie jak AC, wiąże się z określeniem wartości pojazdu dla celów ubezpieczenia, co uzasadnia zastosowanie ograniczenia z art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, gdy wartość ta przekracza 150 000 zł.
Odrzucone argumenty
Ubezpieczenie GAP jest ubezpieczeniem straty finansowej i nie powinno podlegać ograniczeniom kosztów wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 49 updop. • Sąd pierwszej instancji naruszył prawo procesowe, opierając interpretację na stanie faktycznym sprzecznym z wnioskiem spółki.
Godne uwagi sformułowania
Nie można zgodzić się z oceną Spółki, że to brak legalnej definicji "ubezpieczenia" na gruncie prawa podatkowego... stanowi źródło uzasadnionych wątpliwości. • Umowa ubezpieczenia jest stypizowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny i jej rozumienie na gruncie prawa podatkowego nie jest odmienne. • Byłoby niezgodne zarówno z literalnym brzmieniem spornego przepisu, jak i jego celem, przyjęcie, że znajduje on zastosowanie jedynie do składek na ubezpieczenie AC, natomiast nie jest stosowany wobec ubezpieczenia GAP.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Tomasz Kolanowski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stosowania ograniczenia kosztów uzyskania przychodów dla ubezpieczenia GAP na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, niezależnie od jego charakteru jako ubezpieczenia straty finansowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego ubezpieczenia GAP i jego interpretacji w kontekście konkretnego przepisu updop. Może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych rodzajów ubezpieczeń lub innych przepisów podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego ubezpieczenia GAP i jego kosztów podatkowych, co jest istotne dla wielu firm. Interpretacja przepisu może być zaskakująca dla niektórych podatników.
“Czy ubezpieczenie GAP zawsze można wrzucić w koszty? NSA wyjaśnia ograniczenia.”
Dane finansowe
WPS: 150 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.