II FSK 1067/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika. Skarżący (wspólnik) wnosił o interpretację, czy otrzymanie środków pieniężnych z tytułu częściowego zwrotu wkładu do spółki komandytowej (SPK1) wniesionego do innej spółki komandytowej (SPK2) spowoduje powstanie przychodu podatkowego. Dyrektor KIS uznał, że tak, podczas gdy WSA uznał, że jest to neutralne podatkowo, ponieważ ustawa o PIT nie zawierała przepisów pozwalających na opodatkowanie takich wypłat. NSA podzielił stanowisko WSA i oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że do 1 stycznia 2022 r. brak było jednoznacznych przepisów nakazujących opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu przez spółkę osobową. Zwrot taki nie jest utożsamiany z przychodem z udziału w zyskach i nie stanowi przysporzenia majątkowego dla podatnika, a jedynie zwrot części majątku wcześniej ulokowanego w spółce. Dopiero od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono przepis (art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f.) opodatkowujący takie zdarzenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej częściowego zwrotu wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika w stanie prawnym obowiązującym do 1 stycznia 2022 r.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 1 stycznia 2022 r. Po tej dacie weszły w życie przepisy opodatkowujące takie zdarzenia.
Zagadnienia prawne (1)
Czy częściowy zwrot wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika, wniesionego do innej spółki komandytowej, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do dnia 1 stycznia 2022 r. częściowy zwrot wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika był neutralny podatkowo z uwagi na brak przepisów ustawy o PIT nakazujących jego opodatkowanie.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT do 1 stycznia 2022 r. nie zawierała przepisów pozwalających na opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu przez spółkę osobową. Zwrot taki nie jest utożsamiany z przychodem z udziału w zyskach i nie stanowi przysporzenia majątkowego, a jedynie zwrot części majątku wcześniej ulokowanego w spółce.
Przepisy (13)
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 26
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dodany od 1 stycznia 2022 r., opodatkowuje środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego.
k.s.h. art. 3
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 102
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 107 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 108 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 112 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowy zwrot wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika jest neutralny podatkowo z uwagi na brak przepisów ustawy o PIT nakazujących jego opodatkowanie (stan prawny do 1 stycznia 2022 r.). • Zwrot wkładu nie stanowi przysporzenia majątkowego, a jedynie zwrot części majątku wcześniej ulokowanego w spółce. • Nie można stosować analogii na niekorzyść podatnika w celu rozszerzenia obowiązku podatkowego.
Odrzucone argumenty
Częściowy zwrot wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. • Zastosowanie przepisów art. 14 ust. 2 pkt 16 i art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f. per analogiam.
Godne uwagi sformułowania
neutralne podatkowo z uwagi na brak w u.p.d.o.f. przepisów dających podstawę do opodatkowania wypłat środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego. • brak jest wystarczających podstaw do wniosku, że zastosowanie w rozpoznawanej sprawie znajdują per analogiam art. 14 ust. 2 pkt 16 i art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f. • rozszerzenia obowiązku podatkowego na podstawie analogii na niekorzyść podatnika uznać należy za niedopuszczalną. • Podatnik nie otrzymuje w tym wypadku żadnego przysporzenia majątkowego. • Dopiero zatem od dnia 1 stycznia 2022 r. wprowadzono regulację odnoszącą się do skutków podatkowych zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej częściowego zwrotu wkładu przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika w stanie prawnym obowiązującym do 1 stycznia 2022 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 1 stycznia 2022 r. Po tej dacie weszły w życie przepisy opodatkowujące takie zdarzenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze spółkami komandytowymi i zmianami w przepisach. Jest interesująca dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się tym obszarem.
“Zwrot wkładu ze spółki komandytowej – kiedy nie zapłacisz podatku? Wyjaśnia NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.