I SA/Wr 89/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od nieruchomości garażu wielostanowiskowego, który spółka I. sp. z o.o. sp. k. wykazywała jako towar handlowy. Organy podatkowe uznały, że garaż ten powinien być opodatkowany wyższą stawką podatku od nieruchomości, przewidzianą dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, podczas gdy spółka wnioskowała o zastosowanie stawki dla budynków pozostałych. Spółka argumentowała, że garaż, mimo że jest towarem handlowym, znajduje się w budynku mieszkalnym i stanowi integralną jego część. Organy podatkowe, powołując się na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego II FPS 4/11 oraz wyroki Trybunału Konstytucyjnego (choć z uwzględnieniem odroczonego terminu derogacji), uznały, że wyodrębniony garaż, będący towarem handlowym spółki realizującej projekty budowlane i sprzedającej nieruchomości, jest związany z jej działalnością gospodarczą. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organów, uznając, że garaż jako towar handlowy spółki prowadzącej działalność deweloperską i handlową nieruchomościami, jest związany z tą działalnością. Sąd podkreślił, że wyrok Trybunału Konstytucyjnego SK 23/19, który stwierdził niezgodność przepisów z Konstytucją w zakresie opodatkowania garaży w budynkach mieszkalnych, wszedł w życie dopiero od 1 stycznia 2025 r., a rozstrzygnięcie dotyczyło roku 2019, co uzasadniało stosowanie przepisów w ich ówczesnym brzmieniu. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego i procesowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania garaży wielostanowiskowych jako towaru handlowego spółki deweloperskiej oraz stosowanie przepisów prawa w kontekście orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego z odroczonym terminem wejścia w życie.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2025 r. i specyficznej sytuacji spółki prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.
Zagadnienia prawne (3)
Czy garaż wielostanowiskowy, wyodrębniony jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość i będący towarem handlowym spółki deweloperskiej, powinien być opodatkowany stawką podatku od nieruchomości jak dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, czy też stawką jak dla budynków pozostałych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Garaż wielostanowiskowy, będący towarem handlowym spółki prowadzącej działalność gospodarczą polegającą na realizacji projektów budowlanych i sprzedaży nieruchomości, jest związany z tą działalnością i powinien być opodatkowany stawką przewidzianą dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że garaż wielostanowiskowy, będący towarem handlowym spółki deweloperskiej, jest faktycznie lub potencjalnie wykorzystywany do działalności gospodarczej, co uzasadnia zastosowanie wyższej stawki podatku od nieruchomości. Podkreślono, że wyrok TK SK 23/19 wszedł w życie od 2025 r., a rozstrzygnięcie dotyczyło roku 2019, kiedy obowiązywały inne przepisy.
Jaki jest wpływ wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 października 2023 r. (sygn. akt SK 23/19) na opodatkowanie garaży wielostanowiskowych będących przedmiotem odrębnej własności, w kontekście przepisów obowiązujących przed 31 grudnia 2024 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wyrok Trybunału Konstytucyjnego SK 23/19, który stwierdził niezgodność przepisów z Konstytucją i odroczył utratę ich mocy obowiązującej do 31 grudnia 2024 r., nie miał wpływu na rozstrzygnięcie sprawy dotyczącej roku 2019, ponieważ organy podatkowe były zobowiązane stosować przepisy w ich ówczesnym brzmieniu.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że odroczenie przez TK utraty mocy obowiązującej przepisów do 31 grudnia 2024 r. miało na celu ochronę wartości konstytucyjnych, takich jak pewność prawa. W związku z tym, do tego terminu, przepisy te nadal obowiązywały i były stosowane przez organy, a rozstrzygnięcia zapadłe przed tą datą, dotyczące wcześniejszych okresów, były zgodne z prawem.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej, w tym zasady prawdy materialnej i prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie?
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a postępowanie było prowadzone zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej za niezasadne, wskazując, że organy wykazały związek spornych nieruchomości z działalnością gospodarczą skarżącej na podstawie całokształtu materiału dowodowego i nie było potrzeby przeprowadzania dodatkowych dowodów. Uzasadnienie decyzji spełniało wymogi prawne.
Przepisy (17)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt. 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Związek gruntu, budynku lub budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej decyduje o zastosowaniu wyższej stawki podatkowej. W przypadku spółki prowadzącej działalność deweloperską i handlową nieruchomościami, garaż stanowiący towar handlowy jest związany z tą działalnością.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawka podatku od nieruchomości dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. e
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawka podatku od nieruchomości dla budynków pozostałych.
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 9 lutego 2022 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 9 lutego 2022 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 9 lutego 2022 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 9 lutego 2022 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Garaż wielostanowiskowy, będący towarem handlowym spółki deweloperskiej, jest związany z jej działalnością gospodarczą i podlega opodatkowaniu wyższą stawką. • Wyrok TK SK 23/19 wszedł w życie od 2025 r., a rozstrzygnięcie dotyczyło roku 2019, kiedy obowiązywały inne przepisy.
Odrzucone argumenty
Garaż wielostanowiskowy powinien być opodatkowany stawką jak dla budynków pozostałych, a nie jak dla budynków związanych z działalnością gospodarczą. • Przepisy dotyczące opodatkowania garaży w budynkach mieszkalnych są niezgodne z Konstytucją i powinny być stosowane z uwzględnieniem wyroku TK SK 23/19. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej, w tym zasadę prawdy materialnej i prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Godne uwagi sformułowania
miejsce w garażu wielostanowiskowym, powinno podlegać opodatkowaniu stawką podatku od nieruchomości jak dla budynków pozostałych • garaż został wyodrębniony jako lokat o innym niż mieszkalnym przeznaczeniu, stanowiącym odrębną nieruchomość i odrębny przedmiot opodatkowania, nie dzieli losu budynku lub jego części (mieszkalnego lub pozostałego) • miejsca parkingowe są towarem handlowym i oczekują na zakończenie procedury sprzedaży nowym właścicielom • Art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (...) rozumiany w ten sposób, że o związaniu gruntu, budynku lub budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej decyduje wyłącznie posiadanie gruntu, budynku lub budowli przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, jest niezgodny z art. 64 ust. 1 w związku z art. 31 ust. 3 i art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. • nie uwzględnia tego czy dana nieruchomość jest faktycznie lub może być potencjalnie wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej • nieproporcjonalna ingerencja w konstytucyjne prawo własności • nie ma znaczenia fakt, czy majątek podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą jest w danym momencie wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej • nie dotyczy więc spółek prawa handlowego, jako że przedmiot ich działalności nie może być inny niż gospodarczy • niekonstytucyjność art. 1a ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. […]
Skład orzekający
Iwona Solatycka
sprawozdawca
Jarosław Horobiowski
sędzia
Tadeusz Haberka
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania garaży wielostanowiskowych jako towaru handlowego spółki deweloperskiej oraz stosowanie przepisów prawa w kontekście orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego z odroczonym terminem wejścia w życie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2025 r. i specyficznej sytuacji spółki prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania garaży i interpretacji przepisów w świetle orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego, co jest istotne dla wielu podatników i prawników.
“Garaż jako towar handlowy: Czy wyższa stawka podatku od nieruchomości jest zawsze uzasadniona?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.