I SA/Wr 738/13Koszty leasingu samochodów wynajem podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę spółki A na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 2008 r. Organy podatkowe zakwestionowały zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z leasingiem i naprawą samochodów, które spółka przeznaczyła na wynajem. Organy ustaliły, że spółka zaniżyła przychody z najmu, zawyżyła koszty uzyskania przychodu z tytułu leasingu i napraw samochodów, a także zaniżyła koszty uzyskania przychodu przez niezaliczenie podatku naliczonego VAT. Spółka w skardze zarzuciła błędną wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, twierdząc, że wydatki te są kosztami pośrednimi i powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub jako koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Sąd oddalił skargę, uznając, że spółka nie wykazała w roku podatkowym działań zmierzających do wynajmu pojazdów, co jest warunkiem koniecznym do uznania wydatków leasingowych i naprawczych za koszt uzyskania przychodu. Sąd podkreślił, że art. 17b ust. 1 p.d.o.p. nie zwalnia z wymogu wykazania związku wydatków z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 1 p.d.o.p.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania wydatków leasingowych i naprawczych do kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy pojazdy są przeznaczone na wynajem, ale nie wykazano działań zmierzających do jego realizacji w danym roku podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku aktywności w wynajmie w roku podatkowym, mimo posiadania pojazdów w tym celu. Może być mniej istotne dla spraw, gdzie wynajem faktycznie miał miejsce.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki z tytułu opłat leasingowych i napraw samochodów, które spółka przeznaczyła na wynajem, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym nie wykazano działań zmierzających do wynajmu tych pojazdów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ spółka nie wykazała w roku podatkowym działań zmierzających do wynajmu pojazdów, co jest warunkiem koniecznym do wykazania związku z przychodami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że aby wydatki na leasing i naprawę samochodów przeznaczonych na wynajem mogły stanowić koszt uzyskania przychodu, spółka musiała wykazać działania zmierzające do wynajmu tych pojazdów w roku podatkowym. Brak takich dowodów uniemożliwia powiązanie wydatków z celem uzyskania przychodu.
Czy wydatki na leasing i naprawę samochodów, które nie były wykorzystywane do wynajmu w danym roku podatkowym, mogą być uznane za koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli pojazdy zostały nabyte w celu uzyskania przychodu z wynajmu, a nie były w tym celu wykorzystywane, wydatki te nie mogą być uznane za koszty zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że skoro pojazdy zostały nabyte w celu uzyskania przychodu z wynajmu, to koszty z nimi związane nie mogą być traktowane jako koszty zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, zwłaszcza gdy pojazdy były używane przez nieznane osoby i nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej spółki.
Czy przepis art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zezwala na zaliczenie opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodu niezależnie od spełnienia wymogów z art. 15 ust. 1 tej ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 17b ust. 1 p.d.o.p. zezwala na uwzględnienie opłat leasingowych w kosztach przychodów pod warunkiem spełnienia warunków umowy leasingu, ale nie zwalnia z wymogu wykazania, że wydatki te odpowiadają kwalifikacji kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 15 ust. 1 p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 17b ust. 1 p.d.o.p. reguluje specyficzne warunki zaliczania opłat leasingowych do kosztów, ale nie uchyla ogólnej zasady z art. 15 ust. 1 p.d.o.p., która wymaga związku wydatków z przychodami.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Dla uznania wydatków za koszt podatkowy konieczne jest uchwycenie związku pomiędzy poniesieniem wydatków a celem uzyskania przysporzenia (przychodu) przez podatnika.
p.d.o.p. art. 17b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zezwala na uwzględnienie opłat leasingowych w kosztach przychodów pod warunkiem spełnienia określonych warunków umowy leasingu, ale nie zwalnia z wymogu wykazania związku z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 1.
PPSA art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi.
Pomocnicze
p.d.o.p. art. 15 § 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczy rozliczenia kosztów przychodu w czasie, ale wymaga uprzedniego stwierdzenia, że wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1.
p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymienia kategorie wydatków, które nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.
k.c. art. 7091
Kodeks cywilny
Dotyczy cywilnoprawnego charakteru świadczenia leasingobiorcy.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydatki na leasing i naprawę samochodów przeznaczonych na wynajem powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ są to koszty pośrednie. • Wydatki na leasing i naprawę samochodów powinny być uznane za koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. • Przepis art. 17b ust. 1 p.d.o.p. nie uzależnia zaliczenia opłat leasingowych do kosztów od wpływu przedmiotu leasingu na zwiększenie aktywów podatnika. • Cywilnoprawny charakter opłat leasingowych (art. 7091 K.c.) powinien być uwzględniony.
Godne uwagi sformułowania
uchwycenie związku pomiędzy poniesieniem określonych wydatków a celem uzyskania przysporzenia (przychodu) przez podatnika • podatnik mógł obiektywnie zakładać, że poniesienie wydatków doprowadzi do powstania przychodu • samochody były używane przez nieznane osoby i jak należało uznać – nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej skarżącej spółki
Skład orzekający
Zbigniew Łoboda
przewodniczący-sprawozdawca
Daria Gawlak-Nowakowska
członek
Ewa Kamieniecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wydatków leasingowych i naprawczych do kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy pojazdy są przeznaczone na wynajem, ale nie wykazano działań zmierzających do jego realizacji w danym roku podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku aktywności w wynajmie w roku podatkowym, mimo posiadania pojazdów w tym celu. Może być mniej istotne dla spraw, gdzie wynajem faktycznie miał miejsce.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy typowego problemu podatkowego związanego z kosztami uzyskania przychodów w leasingu, ale zawiera ciekawe fakty dotyczące przeznaczenia samochodów na wynajem i ich późniejszego wykorzystania przez nieznane osoby. Jest to interesujące dla prawników i księgowych zajmujących się podatkami.
“Leasingowane samochody na wynajem, a koszty podatkowe? Sąd wyjaśnia, kiedy wydatki stają się kosztami uzyskania przychodu.”
Dane finansowe
WPS: 17 480 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.