I SA/Wr 696/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M.K. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, rozwiedziony ojciec, wychowuje dzieci w systemie naprzemiennej opieki z matką, ponosząc znaczną część kosztów utrzymania. Zgodnie z porozumieniem, świadczenie wychowawcze 800+ pobiera wyłącznie matka. M.K. zapytał, czy przysługuje mu preferencyjne rozliczenie jako rodzicowi samotnie wychowującemu dziecko. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że opieka naprzemienna oznacza wychowywanie dziecka wspólnie z drugim rodzicem, co wyklucza status samotnego rodzica. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że literalna wykładnia art. 6 ust. 4c ustawy o PIT nie ogranicza statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do sytuacji braku jakiegokolwiek udziału drugiego rodzica. Podkreślono, że kluczowe jest kryterium „samotności”, które wyklucza „wspólność” wychowania. W przypadku opieki naprzemiennej, gdzie każdy z rodziców sprawuje opiekę w swoim miejscu zamieszkania i bez udziału drugiego, można mówić o samotnym wychowywaniu w okresach sprawowania tej opieki. Sąd powołał się na liczne orzecznictwo NSA i WSA, które potwierdzają tę interpretację, wskazując, że celem ulgi jest wsparcie rodziców ponoszących samodzielnie koszty wychowania. Dodatkowo, sąd zaznaczył, że art. 6 ust. 4f PIT, wykluczający ulgę w przypadku pobierania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców, nie ma zastosowania, gdyż świadczenie pobierała tylko matka. Sąd zasądził od Dyrektora KIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi dla samotnych rodziców w kontekście opieki naprzemiennej, zwłaszcza gdy świadczenie wychowawcze pobiera tylko jeden z rodziców.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2023 r. i lat następnych. Kluczowe jest niepobieranie świadczenia wychowawczego przez skarżącego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy rodzic sprawujący opiekę naprzemienną nad dziećmi, który nie pobiera świadczenia wychowawczego 800+, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, uprawniającą do preferencyjnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rodzic sprawujący opiekę naprzemienną, który nie pobiera świadczenia wychowawczego, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko, jeśli w okresach sprawowania opieki faktycznie wychowuje je samodzielnie, bez udziału drugiego rodzica.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że literalna wykładnia art. 6 ust. 4c PIT nie ogranicza statusu samotnego rodzica do sytuacji braku jakiegokolwiek udziału drugiego rodzica. Kluczowe jest kryterium 'samotności', które wyklucza 'wspólność' wychowania. Opieka naprzemienna, gdzie każdy rodzic sprawuje opiekę samodzielnie w swoim miejscu zamieszkania, może być uznana za samotne wychowywanie w okresach tej opieki. Wykluczenie z ulgi następuje głównie w przypadku pobierania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4c-4f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy te nie ograniczają statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do sytuacji braku jakiegokolwiek udziału drugiego rodzica. Kluczowe jest kryterium 'samotności', które wyklucza 'wspólność' wychowania. Opieka naprzemienna, gdzie każdy rodzic sprawuje opiekę samodzielnie w swoim miejscu zamieszkania, może być uznana za samotne wychowywanie w okresach tej opieki. Wykluczenie z ulgi następuje głównie w przypadku pobierania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców.
Pomocnicze
u.p.p.w.d. art. 5 § ust. 2a
Ustawa o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
Przepis ten określa warunki ustalenia świadczenia wychowawczego, które w przypadku opieki naprzemiennej może być pobierane przez jednego z rodziców, co stanowi przesłankę wykluczającą preferencyjne opodatkowanie dla obojga rodziców.
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności adwokackie art. 2 § ust. 1 pkt 2)
Konstytucja RP art. 71 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Literalna wykładnia art. 6 ust. 4c PIT nie ogranicza statusu osoby samotnie wychowującej dziecko do sytuacji braku jakiegokolwiek udziału drugiego rodzica. • Kryterium 'samotności' wyklucza 'wspólność' wychowania. Opieka naprzemienna, gdzie każdy rodzic sprawuje opiekę samodzielnie w swoim miejscu zamieszkania, może być uznana za samotne wychowywanie w okresach tej opieki. • Art. 6 ust. 4f PIT, wykluczający ulgę w przypadku pobierania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców, nie ma zastosowania, gdy świadczenie pobiera tylko jeden z rodziców. • Celem ulgi jest wsparcie rodziców ponoszących samodzielnie koszty wychowania.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że opieka naprzemienna oznacza wychowywanie dziecka wspólnie z drugim rodzicem, co wyklucza status samotnego rodzica. • Dyrektor KIS twierdził, że 'samotne wychowywanie' oznacza wychowywanie dziecka bez faktycznego udziału drugiego rodzica, a zaangażowanie każdego z rodziców oznacza wychowywanie wspólne.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia literalna art. 6 ust. 4c PIT nie pozwala na ograniczenie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowuje dziecko. • Kryterium 'samotności' wyklucza się z kryterium 'wspólności'. • Samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. • Wychowania dziecka nie da się 'podzielić', bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący
Marta Semiczek
sprawozdawca
Łukasz Cieślak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi dla samotnych rodziców w kontekście opieki naprzemiennej, zwłaszcza gdy świadczenie wychowawcze pobiera tylko jeden z rodziców."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2023 r. i lat następnych. Kluczowe jest niepobieranie świadczenia wychowawczego przez skarżącego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczeń podatkowych rodziców po rozwodzie i opieki naprzemiennej, z praktycznym znaczeniem dla wielu podatników.
“Opieka naprzemienna a ulga dla samotnego rodzica – Sąd rozwiewa wątpliwości podatkowe.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.