I SA/Wr 47/26Uchylenie interpretacji koszty auto recall
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A. Sp. z o.o., działająca w branży motoryzacyjnej, wniosła o wydanie interpretacji podatkowej w sprawie możliwości zaliczenia kosztów partycypacji w akcjach serwisowych "auto recall" do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka dostarczyła wadliwe komponenty, co skutkowało akcją serwisową producenta samochodów. Strony zawarły porozumienie o podziale kosztów, a spółka otrzymała notę obciążeniową. Spółka argumentowała, że koszty te nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. Pierwsza interpretacja organu była częściowo korzystna, ale spółka ją zaskarżyła. Sąd administracyjny uchylił tę interpretację, wskazując na błędy proceduralne organu, w tym niezastosowanie się do przepisów Kodeksu cywilnego, mimo że spółka wskazała na ich nieadekwatność, oraz błędne przyjęcie, że koszty te są kosztami uzyskania przychodu tylko w przypadku złożenia oświadczenia gwarancyjnego. Organ wydał drugą interpretację, która w ocenie sądu była jedynie powtórzeniem poprzedniej, z drobnymi modyfikacjami, i ponownie uznał stanowisko spółki za prawidłowe tylko częściowo. Sąd, działając na podstawie art. 153 p.p.s.a., uznał, że organ nie zastosował się do wiążącej oceny prawnej i wskazań zawartych w poprzednim prawomocnym wyroku. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację w całości i zasądził koszty postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWiążący charakter wyroków sądów administracyjnych dla organów podatkowych (art. 153 p.p.s.a.) oraz zasady kwalifikowania kosztów akcji serwisowych jako kosztów uzyskania przychodu.
Orzeczenie dotyczy specyfiki branży motoryzacyjnej i rozliczeń między dostawcą a producentem, ale zasady proceduralne mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy koszty partycypacji w akcjach serwisowych "auto recall", ponoszone na podstawie not obciążeniowych lub faktur od producentów, stanowią koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., zwłaszcza gdy nie wynikają one wprost z rękojmi lub gwarancji w rozumieniu Kodeksu cywilnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty te mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem że są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Organ podatkowy nie może ograniczać tej możliwości jedynie do sytuacji złożenia oświadczenia gwarancyjnego ani stosować przepisów Kodeksu cywilnego, jeśli strony wyłączyły ich stosowanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ podatkowy naruszył art. 153 p.p.s.a., nie stosując się do wcześniejszego prawomocnego wyroku. Organ błędnie ograniczył możliwość zaliczenia kosztów do sytuacji złożenia oświadczenia gwarancyjnego i nieprawidłowo zastosował przepisy Kodeksu cywilnego. Sąd podkreślił, że koszty akcji serwisowych, powszechne w branży motoryzacyjnej, powinny być analizowane w kontekście art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., a nie tylko przez pryzmat przepisów o gwarancji.
Czy organ podatkowy, wydając interpretację indywidualną po prawomocnym wyroku sądu administracyjnego, zastosował się do oceny prawnej i wskazań co do dalszego postępowania zawartych w tym wyroku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie zastosował się do oceny prawnej i wskazań zawartych w prawomocnym wyroku sądu, powielając błędy z poprzedniej interpretacji i ignorując wiążące zalecenia sądu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ podatkowy jedynie skopiował treść uchylonej interpretacji, wprowadzając minimalne zmiany, co stanowiło naruszenie art. 153 p.p.s.a. Organ nie dokonał ponownej, merytorycznej analizy stanowiska spółki zgodnie z wytycznymi sądu, co doprowadziło do uchylenia kolejnej interpretacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania zawarte w orzeczeniu sądu są wiążące dla organów.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodu.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Szczególnie pkt 22 dotyczący kar umownych i odszkodowań z tytułu wad.
k.c. art. 556
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące rękojmi, które nie miały zastosowania w sprawie.
k.c. art. 577
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące gwarancji, które nie miały zastosowania w sprawie.
o.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Elementy interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów k.p.a. do postępowania w sprawach interpretacji.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Kontrola zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymóg zwięzłego przedstawienia stanu sprawy w uzasadnieniu.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądamiami administracyjnymi
Skutek uwzględnienia skargi na interpretację (uchylenie).
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na interpretację indywidualną.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów zastępstwa procesowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie zastosował się do wiążącej oceny prawnej i wskazań zawartych w prawomocnym wyroku sądu administracyjnego (naruszenie art. 153 p.p.s.a.). • Organ podatkowy błędnie ograniczył możliwość zaliczenia kosztów akcji serwisowych do kosztów uzyskania przychodu jedynie do sytuacji złożenia oświadczenia gwarancyjnego. • Organ podatkowy nieprawidłowo zastosował przepisy Kodeksu cywilnego, mimo że strony wyłączyły ich stosowanie w relacjach gospodarczych. • Organ podatkowy nie dokonał wszechstronnej analizy stanu faktycznego i argumentów spółki w kontekście przepisów u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
Organ interpretujący nie może weryfikować, pomijać, czy też modyfikować zaleceń zawartych w prawomocnym wyroku sądowym. • Nie jest bowiem wykonaniem wspomnianego wyroku automatyczne przeklejenie, skopiowanie - wprost treści interpretacji uchylonej ww. prawomocnym wyrokiem tut. Sądu. • Organ interpretujący merytorycznie nie zmienił absolutnie czegokolwiek, z tego co zostało zakwestionowane przez tut. Sąd prawomocnym wyrokiem.
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Piotr Kieres
sprawozdawca
Tadeusz Haberka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wiążący charakter wyroków sądów administracyjnych dla organów podatkowych (art. 153 p.p.s.a.) oraz zasady kwalifikowania kosztów akcji serwisowych jako kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki branży motoryzacyjnej i rozliczeń między dostawcą a producentem, ale zasady proceduralne mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje kluczową zasadę proceduralną dotyczącą związania organów wyrokami sądów, co jest istotne dla każdego podatnika. Dodatkowo, dotyczy praktycznych aspektów rozliczania kosztów w specyficznej branży.
“Organ podatkowy zignorował wyrok sądu? Sprawdź, jak sąd zareagował na powielenie błędów w interpretacji podatkowej.”
Sektor
motoryzacja
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.