I SA/Wr 367/05Uchylenie decyzji podatkowej koszty uzyskania przychodów
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 1999. Organ podatkowy zakwestionował koszty uzyskania przychodów na łączną kwotę [...] zł, uiszczoną podwykonawcom robót budowlanych, twierdząc, że roboty nie zostały wykonane lub zostały wykonane w mniejszym zakresie. Skarżąca spółka z o.o. wniosła skargę, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym ustawy o rachunkowości, updop oraz Kodeksu cywilnego, a także naruszenie przepisów formalnych, takich jak błędne szacowanie podstawy opodatkowania, brak uzasadnienia wyboru metody szacowania, nierzetelne postępowanie dowodowe i przewlekłość postępowania. Sąd administracyjny, analizując zarzuty, uznał za trafne zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych (art. 193 § 6 op. i art. 23 op.) oraz materialnych (art. 15 updop. w związku z art. 191 o.p.). Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie ustaliły w sposób jednoznaczny, czy i w jakim zakresie wydatki na wynagrodzenie podwykonawców mogły stanowić koszt uzyskania przychodu, naruszając tym samym zasadę prawdy obiektywnej (art. 122 o.p.) i obowiązek wyczerpującego zebrania materiału dowodowego (art. 187 o.p.). W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, rzetelności ksiąg, postępowania dowodowego i szacowania podstawy opodatkowania w sprawach podatkowych.
Dotyczy specyfiki rozliczeń z podwykonawcami w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.
Zagadnienia prawne (4)
Czy organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały koszty uzyskania przychodów poniesione na rzecz podwykonawców robót budowlanych, uznając je za niewykonane lub wykonane w mniejszym zakresie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie ustaliły w sposób jednoznaczny, czy i w jakim zakresie wydatki na wynagrodzenie podwykonawców mogły stanowić koszt uzyskania przychodu, naruszając tym samym zasady postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe naruszyły zasadę prawdy obiektywnej i obowiązek wyczerpującego zebrania materiału dowodowego, nie ustalając jednoznacznie stanu faktycznego dotyczącego wykonania prac przez podwykonawców.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące szacowania podstawy opodatkowania w przypadku kwestionowania kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia art. 23 op. został uznany za trafny, choć z innych przyczyn niż podniesione w skardze. Sąd wskazał, że organy podatkowe nie zastosowały właściwych metod szacowania zgodnie z updop.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe dokonały błędnej wykładni przepisów dotyczących szacowania podstawy opodatkowania, nie stosując właściwych metod określonych w updop.
Czy organy podatkowe naruszyły przepisy proceduralne dotyczące prowadzenia postępowania dowodowego i oceny dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Sąd uznał za trafny zarzut naruszenia art. 191 o.p. (nierzetelne i niepełne przeprowadzenie postępowania dowodowego) oraz art. 193 § 6 op. (brak wskazania w protokole badania ksiąg okresu i zakresu nieuznania ksiąg za dowód).
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że ocena zebranego materiału dowodowego była dokonana na podstawie niekompletnego materiału, a protokół badania ksiąg nie spełniał wymogów formalnych.
Czy organy podatkowe prowadziły postępowanie w sposób przewlekły?
Odpowiedź sądu
Tak, zarzut naruszenia art. 125 § 1 i 139 § 1 op. został uznany za trafny, jednakże nie miało to istotnego wpływu na podjęte rozstrzygnięcie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie załatwiły sprawy we wskazanych terminach, jedynie informując o wyznaczeniu kolejnego terminu, jednakże skarżąca nie wykazała, jak opóźnienie wpłynęło na wynik sprawy ani nie skorzystała z instytucji ponaglenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
updop art. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określanie dochodów w drodze oszacowania w przypadku powiązań między podmiotami.
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
upsa art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego lub procesowego.
op art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek pełnego i wszechstronnego zgromadzenia materiału dowodowego.
op art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
op art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Pomocnicze
u.o.r. art. 24 § 1
Ustawa o rachunkowości
Nieuznanie ksiąg za rzetelne dla celów postępowania podatkowego.
updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nieuznanie zakwestionowanych wydatków za koszt uzyskania przychodów.
k.c. art. 353 § 1
Kodeks cywilny
Niedopuszczalna i nieuzasadniona ingerencja organu w stosunki obligacyjne między skarżącą a podwykonawcami.
op art. 23 § 1
Ordynacja podatkowa
Określenie podstawy opodatkowania w drodze szacunku.
op art. 23 § 3
Ordynacja podatkowa
Określenie podstawy opodatkowania w drodze szacunku.
op art. 23 § 5
Ordynacja podatkowa
Określenie podstawy opodatkowania w drodze szacunku.
op art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
Brak wskazania w protokole badania ksiąg okresu i zakresu nieuznania ksiąg za dowód.
op art. 181
Ordynacja podatkowa
op art. 198 § 1
Ordynacja podatkowa
op art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
op art. 191 § 1
Ordynacja podatkowa
Nierzetelne i niepełne przeprowadzenie postępowania dowodowego.
op art. 125 § 1
Ordynacja podatkowa
Przewlekłe prowadzenie postępowania.
op art. 139 § 1
Ordynacja podatkowa
Przewlekłe prowadzenie postępowania.
op art. 197 § 1
Ordynacja podatkowa
Powołanie biegłego w celu wydania opinii.
op art. 193 § 2
Ordynacja podatkowa
Nierzetelność księgi podatkowej jako brak dowodu.
op art. 193 § 4
Ordynacja podatkowa
Nierzetelność księgi podatkowej jako brak dowodu.
op art. 23 § 2
Ordynacja podatkowa
Możliwość zastosowania szacunkowego ustalenia podstawy opodatkowania tylko wtedy, gdy nie ma innego sposobu.
op art. 23 § 4
Ordynacja podatkowa
Możliwość zastosowania innej metody szacowania w szczególnie uzasadnionych przypadkach.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie prawa formalnego: art. 23 §§ 1, 3 i 5 op. przez błędne i nieuzasadnione wyliczenie podstawy opodatkowania w drodze szacunku. • Naruszenie prawa formalnego: art. 193 § 6 op. przez brak wskazania w protokole badania ksiąg z dnia [...]r. precyzyjnego wskazania, za jaki okres i w jakim zakresie organ nie uznał ksiąg za dowód. • Naruszenie prawa formalnego: art. 181 i art. 198 § 1 w związku z art. 187 § 1 op, 191 § 1 op, przez nierzetelne i niepełne przeprowadzenie postępowania dowodowego. • Naruszenie prawa materialnego: art. 15 ust. 1 updop. przez nie uznanie za koszt zakwestionowanych wydatków.
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego: art. 24 ust.1 ustawy o rachunkowości przez nie uznanie ksiąg za rzetelne. • Naruszenie prawa materialnego: art. 3531 Kodeksu cywilnego, przez niedopuszczalną i nieuzasadnioną ingerencję organu w stosunki obligacyjne łączące skarżącą z podwykonawcami.
Godne uwagi sformułowania
organ podatkowy obowiązany jest do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy. • organ podatkowy zobowiązany jest w sposób wyczerpujący zebrać i rozpatrzyć cały materiał dowodowy. • ustalenia faktyczne znajdujące wprawdzie potwierdzenie w materiale dowodowym, ale niekompletnym czy nie w pełni rozpatrzonym, należy traktować jako dowolne.
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Ludmiła Jajkiewicz
sprawozdawca
Dagmara Dominik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, rzetelności ksiąg, postępowania dowodowego i szacowania podstawy opodatkowania w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki rozliczeń z podwykonawcami w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy typowych problemów podatkowych związanych z rozliczeniami z podwykonawcami, ale zawiera szczegółowe omówienie błędów proceduralnych organów podatkowych, co jest cenne dla praktyków.
“Błędy organów podatkowych w rozliczeniach z podwykonawcami – jak sąd uchylił decyzję o zobowiązaniu podatkowym.”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.