I SA/Wr 278/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi J. D. była decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Wałbrzychu utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy K. ustalającą skarżącemu łączne zobowiązanie pieniężne za 2019 r. w kwocie 38.469 zł. Organ I instancji wezwał podatnika do złożenia informacji o nieruchomościach, a w odpowiedzi otrzymał informację o wyłączeniu nieruchomości z użytkowania. W związku z tym wszczęto postępowanie podatkowe. Organ ustalił łączne zobowiązanie pieniężne, opodatkowując budynki pozostałe i grunty pozostałe, a także użytki rolne. Podstawą opodatkowania były dane z ewidencji gruntów i budynków oraz protokół oględzin. Skarżący zaskarżył decyzję w części dotyczącej podatku od nieruchomości od budynków, zarzucając naruszenie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.) oraz błędne odwoływanie się do przepisów Prawa budowlanego. Twierdził, że budynki nie spełniają definicji budynku, ponieważ nie posiadają instalacji zapewniających możliwość użytkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę. Sąd podkreślił, że definicja budynku w u.p.o.l. odsyła do Prawa budowlanego jedynie w celu ustalenia, czy mamy do czynienia z obiektem budowlanym. Kluczowe są kryteria: trwałe związanie z gruntem, wydzielenie z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadanie fundamentów i dachu. Stan techniczny budynku, jego nieużytkowanie czy brak instalacji nie wpływają na jego opodatkowanie, dopóki fizycznie istnieje i spełnia te kryteria. Sąd uznał, że sporne budynki spełniają te wymogi, a dane z ewidencji gruntów i budynków są wiążące dla organów podatkowych. Zarzuty dotyczące braku wykazania charakteru i przeznaczenia budynków również uznano za bezzasadne, gdyż oparto się na zapisach ewidencyjnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że stan techniczny i brak użytkowania nie wyłączają opodatkowania nieruchomości, jeśli spełniają one definicję budynku. Ugruntowanie zasady związania organów podatkowych danymi z ewidencji gruntów i budynków.
Orzeczenie dotyczy specyficznej definicji budynku w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych. Interpretacja może być odmienna w przypadku innych przepisów lub rodzajów nieruchomości.
Zagadnienia prawne (3)
Czy budynek, który jest w złym stanie technicznym, nie jest użytkowany i nie posiada sprawnych instalacji, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości zgodnie z definicją zawartą w art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, budynek podlega opodatkowaniu, jeśli jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, niezależnie od jego stanu technicznego, braku użytkowania czy braku sprawnych instalacji.
Uzasadnienie
Definicja budynku w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych odwołuje się do Prawa budowlanego jedynie w celu ustalenia, czy mamy do czynienia z obiektem budowlanym. Kluczowe są cechy konstrukcyjne (trwałe związanie z gruntem, przegrody, fundament, dach), a nie stan techniczny czy możliwość użytkowania. Nieużytkowanie lub zły stan techniczny nie powodują utraty cechy budynku w rozumieniu ustawy podatkowej.
Czy dla celów opodatkowania podatkiem od nieruchomości, organ podatkowy może samodzielnie dokonywać klasyfikacji funkcji i przeznaczenia budynku, czy też jest związany zapisami ewidencji gruntów i budynków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy jest związany zapisami ewidencji gruntów i budynków dotyczącymi funkcji i przeznaczenia budynku i nie może ich samodzielnie korygować w ramach postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Zgodnie z Prawem geodezyjnym i kartograficznym, dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków stanowią podstawę wymiaru podatków. Informacje o funkcji i przeznaczeniu gruntu oraz budynku mają charakter wiążący dla organu podatkowego i mogą być zmienione jedynie poprzez zmianę wpisów w ewidencji.
Czy definicja obiektu budowlanego w art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, zawierająca sformułowanie 'wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem', nakłada obowiązek posiadania sprawnych instalacji jako warunek uznania obiektu za budynek podlegający opodatkowaniu?
Odpowiedź sądu
Nie, sformułowanie to ma na celu jedynie zapewnienie, że instalacje techniczne nie będą traktowane jako odrębne przedmioty opodatkowania. Brak instalacji nie powoduje, że obiekt przestaje wypełniać definicję obiektu budowlanego.
Uzasadnienie
Niewyposażenie obiektu w niezbędne instalacje może być uznane za uchybienie wymogom techniczno-budowlanym, ale nie świadczy o braku możliwości zakwalifikowania do kategorii obiektu budowlanego. Odmienna interpretacja prowadziłaby do możliwości obejścia prawa.
Przepisy (30)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku jako obiektu budowlanego trwale związanego z gruntem, wydzielonego z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadającego fundamenty i dach. Stan techniczny i możliwość użytkowania nie są decydujące.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości - budynki lub ich części.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 1a § pkt 5
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja powierzchni użytkowej budynku.
u.p.o.l. art. 6 § ust. 6
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Obowiązek złożenia informacji podatkowej w sprawie podatku od nieruchomości.
u.p.o.l. art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Podstawa ustalenia podatku od nieruchomości.
u.p.o.l. art. 1c
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 6 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.r. art. 6c § ust. 1
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
u.p.r. art. 1
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
u.p.r. art. 3
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
u.p.r. art. 4
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
u.p.r. art. 6
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
u.p.r. art. 6a § ust. 1, 4a, 6 i 10 a
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
P.b. art. 3 § pkt 1-2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego i budynku.
P.b. art. 3 § pkt 2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja budynku.
O.p. art. 207 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1 pkt 2 i § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.g.k. art. 21 § ust. 1
Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
Podstawę wymiaru podatków stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 1 zzs4 § ust. 3
Podstawa do rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym.
P.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budynek podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, jeśli spełnia definicję z art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. (trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni, posiada fundamenty i dach), niezależnie od jego stanu technicznego, braku użytkowania czy braku sprawnych instalacji. • Organ podatkowy jest związany danymi z ewidencji gruntów i budynków dotyczącymi klasyfikacji i przeznaczenia nieruchomości.
Odrzucone argumenty
Budynek nie podlega opodatkowaniu, jeśli jest w złym stanie technicznym, nie jest użytkowany i nie posiada sprawnych instalacji zapewniających możliwość użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. • Organ podatkowy powinien samodzielnie ocenić charakter i przeznaczenie budynków, a nie opierać się wyłącznie na ewidencji gruntów i budynków. • Definicja obiektu budowlanego z Prawa budowlanego, zawierająca wymóg posiadania instalacji, powinna być stosowana literalnie do definicji budynku w u.p.o.l.
Godne uwagi sformułowania
stan techniczny budynku, jego remont, czy też np. zdewastowanie, nie mają wpływu na to, czy jest on budynkiem, czy też nie, w rozumieniu przepisów u.p.o.l., a w konsekwencji, czy podlega opodatkowaniu. • Obiekt budowlany pozostaje budynkiem w rozumieniu przepisów u.p.o.l. nawet wówczas, gdy ze względów technicznych, prawnych, czy faktycznych, nie jest i nie może być wykorzystywany, w tym zgodnie z jego przeznaczeniem. • informacje dotyczące funkcji (użytkowego przeznaczenia) zarówno gruntu, jak i budynku (lokalu) mają dla organu podatkowego charakter wiążący i nie mogą być przezeń samodzielnie korygowane w ramach postępowania podatkowego, bez zmiany tych wpisów w ewidencji gruntów.
Skład orzekający
Daria Gawlak-Nowakowska
sprawozdawca
Iwona Solatycka
asesor
Jarosław Horobiowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że stan techniczny i brak użytkowania nie wyłączają opodatkowania nieruchomości, jeśli spełniają one definicję budynku. Ugruntowanie zasady związania organów podatkowych danymi z ewidencji gruntów i budynków."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej definicji budynku w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych. Interpretacja może być odmienna w przypadku innych przepisów lub rodzajów nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i porusza kwestię, czy zaniedbane, nieużytkowane budynki nadal podlegają opodatkowaniu. Jest to zagadnienie praktyczne dla wielu właścicieli nieruchomości.
“Czy zrujnowany budynek nadal płaci podatek? Sąd Administracyjny rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.