I SA/Wr 197/14Zaliczenie wpłaty podatkowej na należność główną i odsetki 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki "A" sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. dotyczące zaliczenia wpłaty dokonanej przez spółkę na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za październik 2011 r. Spółka kwestionowała sposób, w jaki organ podatkowy zaliczył wpłatę, zarzucając naruszenie art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej (OP) poprzez brak proporcjonalnego rozliczenia wpłaty na należność główną i odsetki za zwłokę. Podkreślała również inne naruszenia proceduralne i materialne. Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że organ pierwszej instancji prawidłowo zastosował przepisy prawa, a obowiązek naliczania odsetek za zwłokę powstaje z mocy prawa. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, rozpoznając skargę, stwierdził, że zasadniczy spór dotyczył właśnie sposobu zaliczenia wpłaty. Sąd analizując przepisy art. 31, 38, 51, 53, 55 i 62 OP oraz rozporządzenia wykonawczego, doszedł do wniosku, że organ podatkowy zastosował się do wskazania strony co do zaliczenia wpłaty na konkretną zaległość (za 10/2011 r.). Sąd oddalił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych, w tym doręczenia postanowienia oraz braku wszechstronnego rozważenia materiału dowodowego. W konsekwencji, skarga została oddalona na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę, a także zasady doręczania pism osobom prawnym.
Dotyczy konkretnego stanu faktycznego i przepisów Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w dacie orzekania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę podatnika na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, stosując zasady proporcjonalności wynikające z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę zgodnie ze wskazaniem podatnika, a w przypadku braku pokrycia całości należności wraz z odsetkami, stosuje się zasady proporcjonalnego rozliczenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ podatkowy zastosował się do wskazania strony co do zaliczenia wpłaty na konkretną zaległość. W sytuacji, gdy wpłata nie pokryła w całości należności głównej i odsetek, organ miał obowiązek zastosować zasady proporcjonalnego rozliczenia zgodnie z art. 55 § 2 OP.
Czy sposób doręczenia postanowienia organu drugiej instancji spółce, a nie jej przedstawicielowi prawnemu (Prezesowi Zarządu), stanowi naruszenie przepisów proceduralnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, doręczenie pisma osobie prawnej w lokalu jej siedziby lub miejscu prowadzenia działalności osobie upoważnionej do odbioru korespondencji jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 151 OP, wskazując, że pisma osobom prawnym doręcza się w lokalu siedziby lub miejsca prowadzenia działalności osobie upoważnionej do odbioru korespondencji. Prezes Zarządu, działając w imieniu spółki, jest taką osobą uprawnioną do odbioru korespondencji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
OP art. 55 § § 2
Ordynacja podatkowa
W przypadku, gdy wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
OP art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności, w tym również niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek lub rata podatku.
OP art. 51 § § 2
Ordynacja podatkowa
Przepisy § 1 i § 2 stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika lub inkasenta.
OP art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
OP art. 53 § § 3
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
OP art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był zobowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.
OP art. 55 § § 1
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego.
OP art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty.
OP art. 62 § § 4
Ordynacja podatkowa
Do wpłat zaliczanych na poczet zaległości podatkowej stosuje się art. 55 § 2.
OP art. 62 § § 5
Ordynacja podatkowa
Przepisy § 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych przez płatników, inkasentów, następców prawnych oraz osoby trzecie.
p.p.s.a. art. 151
Kodeks postępowania sądowoadministracyjnego
Pomocnicze
OP art. 122
Ordynacja podatkowa
OP art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 31
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 38 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz. U. z 2005 r., nr 165, poz. 1373 ze zm. art. 4 § ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach
Odsetki za zwłokę są naliczane do dnia zapłaty podatku, włącznie z tym dniem.
k.p.a.
Kodeks postępowania administracyjnego
OP art. 145 § § 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 211
Ordynacja podatkowa
OP art. 219
Ordynacja podatkowa
OP art. 180
Ordynacja podatkowa
OP art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
OP art. 151
Ordynacja podatkowa
OP art. 146
Ordynacja podatkowa
OP art. 148 § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 150
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę zgodnie ze wskazaniem strony. • Organ podatkowy prawidłowo zastosował zasady proporcjonalnego rozliczenia wpłaty na należność główną i odsetki za zwłokę zgodnie z art. 55 § 2 OP. • Doręczenie postanowienia spółce w jej siedzibie osobie upoważnionej do odbioru korespondencji jest prawidłowe.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 122 i art. 187 § 1 OP poprzez nieuwzględnienie pisma strony i nierozpoznanie istoty sprawy. • Naruszenie art. 55 § 2 OP poprzez nieproporcjonalne rozliczenie wpłaty. • Naruszenie art. 145 § 1 w zw. z art. 211, w zw. z art. 219 OP poprzez wadliwe doręczenie postanowienia. • Naruszenie art. 180 i art. 187 § 1 OP poprzez niedopuszczenie dowodu i nierozpatrzenie materiału dowodowego. • Naruszenie art. 121 OP poprzez nieprowadzenie postępowania w sposób budzący zaufanie. • Naruszenie art. 210 § 4 w związku z art. 219 OP przez wadliwe uzasadnienie postanowienia.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek naliczania odsetek za zwłokę powstaje z mocy prawa i wynika z samego faktu wystąpienia zaległości podatkowej • jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę • Płatnik ma prawo do wiążącego wskazania, na poczet której zaległości dokonać zaliczenia. • pisma osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w miejscu prowadzenia działalności - osobie upoważnionej do odbioru korespondencji.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący-sprawozdawca
Ewa Kamieniecka
członek
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę, a także zasady doręczania pism osobom prawnym."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego stanu faktycznego i przepisów Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w dacie orzekania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 4/10
Sprawa dotyczy rutynowej kwestii podatkowej, jaką jest zaliczanie wpłat i naliczanie odsetek. Brak w niej nietypowych faktów czy przełomowych interpretacji prawnych.
Dane finansowe
WPS: 56 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.