I SA/Wr 1417/12Zwolnienie podatkowe nagrody sprzedaż premiową usługi bankowe 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuBank zwrócił się o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Bank planował wprowadzić usługę zaokrąglania transakcji bezgotówkowych do pełnych złotych, a nadwyżki przekazywać na wskazany rachunek klienta. W ramach promocji bank miał wypłacać klientom nagrody, których roczna wartość nie przekroczy 760 zł. Bank pytał, czy te świadczenia stanowią nagrody w sprzedaży premiowej, korzystające ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT, i czy na banku nie ciążą obowiązki informacyjne z art. 42a ustawy PIT. Organ uznał stanowisko banku za nieprawidłowe, argumentując, że sprzedaż premiowa dotyczy sprzedaży towarów, a nie świadczenia usług, powołując się na cywilistyczną definicję sprzedaży z Kodeksu cywilnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że prawo podatkowe powinno być interpretowane autonomicznie, a pojęcie sprzedaży premiowej na gruncie ustawy PIT powinno być rozumiane szerzej niż tylko sprzedaż rzeczy, obejmując również świadczenie usług. Sąd podkreślił, że cel zwolnienia podatkowego nie powinien być niweczony przez wąską wykładnię przepisów, a kluczowe jest realne przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. W związku z tym, nagrody wypłacane przez bank klientom w ramach opisanej promocji powinny być traktowane jako nagrody związane ze sprzedażą premiową, podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia sprzedaży premiowej na gruncie prawa podatkowego, w tym w kontekście świadczenia usług bankowych i stosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji banku i promocji usług bankowych, jednak jego argumentacja dotycząca wykładni pojęcia sprzedaży premiowej może mieć szersze zastosowanie w innych branżach świadczących usługi.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia dokonywane przez bank na rzecz klientów w ramach planowanej promocji, których jednorazowa oraz łączna roczna wartość nie przekroczy 760 zł, stanowią nagrody uzyskane w sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT i w konsekwencji korzystać będą ze zwolnienia z podatku dochodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia te stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową, korzystające ze zwolnienia z podatku dochodowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie sprzedaży premiowej na gruncie prawa podatkowego powinno być rozumiane szerzej niż tylko sprzedaż rzeczy, obejmując również świadczenie usług. Kluczowe jest realne przysporzenie majątkowe po stronie podatnika oraz cel zwolnienia podatkowego, a nie wąska wykładnia cywilistyczna.
Czy na banku ciąży obowiązek informacyjny na podstawie art. 42a ustawy PIT w przypadku, gdy wypłacane świadczenia korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli świadczenia korzystają ze zwolnienia, obowiązek informacyjny nie powstaje.
Uzasadnienie
Skoro świadczenia zostały uznane za nagrody związane ze sprzedażą premiową i korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT, to na banku nie ciążą obowiązki informacyjne określone w art. 42a ustawy PIT.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego dotyczy nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zwolnienie nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 42a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C przez podmioty wypłacające należności lub świadczenia z innych źródeł, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów z innych źródeł, obejmująca m.in. nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w innych przepisach.
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% od wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwach UE/EOG, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68.
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Definicja umowy sprzedaży jako zobowiązania sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy i wydania jej kupującemu, a kupującego do zapłacenia ceny.
Prawo bankowe art. 5 § 1
Ustawa Prawo bankowe
Określenie czynności, do których zobowiązany jest bank.
u.p.t.u. art. 2 § 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja sprzedaży na potrzeby VAT, obejmująca odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wspomnienie o podatniku dokonującym sprzedaży towarów i usług.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasada powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pojęcie sprzedaży premiowej na gruncie prawa podatkowego powinno być rozumiane szerzej niż tylko sprzedaż rzeczy, obejmując również świadczenie usług. • Cel zwolnienia podatkowego nie powinien być niweczony przez wąską wykładnię przepisów. • Prawo podatkowe powinno być interpretowane autonomicznie, a definicje cywilistyczne nie zawsze są adekwatne.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż premiowa dotyczy wyłącznie sprzedaży towarów, a nie świadczenia usług, zgodnie z definicją cywilistyczną.
Godne uwagi sformułowania
nie może być prawidłowa zawężająca wykładnia, prowadząca do zniweczenia lub zignorowania samego celu zwolnienia • pojęcie to funkcjonuje zarówno jako termin języka prawniczego, odnoszący się do konkretnej instytucji prawa cywilnego, jak również jako pojęcie potoczne • prawo podatkowe pojęciem sprzedaży posługuje się w różnych sytuacjach i – w zależności od rodzaju, konstrukcji czy przedmiotu opodatkowania, znaczenie tego pojęcia może być, w stosunku do definicji zawartej w Kodeksie cywilnym, ograniczone lub rozszerzone • istotne jest przede wszystkim objęcie opodatkowaniem realnego przysporzenia majątkowego po stronie podatnika • nie ma, zdaniem Sądu, przesądzającego znaczenia, czy odpłatne świadczenia, dokonywane przez Bank na rzecz swoich klientów polegały na świadczeniu usług, czy sprzedaży rzeczy w rozumieniu prawa cywilnego.
Skład orzekający
Katarzyna Borońska
przewodniczący-sprawozdawca
Lidia Błystak
członek
Tomasz Świetlikowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia sprzedaży premiowej na gruncie prawa podatkowego, w tym w kontekście świadczenia usług bankowych i stosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji banku i promocji usług bankowych, jednak jego argumentacja dotycząca wykładni pojęcia sprzedaży premiowej może mieć szersze zastosowanie w innych branżach świadczących usługi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych i stosowania zwolnień, a także pokazuje, jak sądy podchodzą do autonomii prawa podatkowego wobec prawa cywilnego. Jest to ciekawe dla prawników i doradców podatkowych.
“Czy nagrody od banku za płatności kartą są wolne od podatku? Sąd wyjaśnia pojęcie sprzedaży premiowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.