I SA/Sz 994/12
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki VAT na sprzedaż napojów z automatów vendingowych. Skarżący, prowadzący działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży ciepłych napojów z automatów, uważał, że napoje takie jak kawa z mlekiem, cappuccino, czekolada czy herbata, powinny być opodatkowane stawkami obniżonymi (8% lub 5%), zgodnie z ich klasyfikacją PKWiU i pozycjami w załącznikach do ustawy o VAT. Argumentował, że nie świadczy usług gastronomicznych, a jedynie dostarcza towary. Organ podatkowy, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, oddaliły skargę. Sąd uznał, że sprzedaż kawy i herbaty z automatów jest dostawą towarów, ale nie kwalifikuje się do obniżonych stawek VAT. Podkreślono, że przepisy wyłączają stosowanie preferencyjnych stawek dla kawy i herbaty (wraz z dodatkami), a zmiana przepisów od 1 kwietnia 2013 r. dodatkowo doprecyzowała, że napoje zawierające napar z kawy lub herbaty nie korzystają z obniżonej stawki, niezależnie od ich składu czy klasyfikacji PKWiU. Sąd uznał, że organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy, mimo drobnych uchybień proceduralnych w uzasadnieniu interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie stosowania podstawowej stawki VAT do sprzedaży kawy i herbaty z automatów vendingowych, niezależnie od ich składu i klasyfikacji PKWiU.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie jego wydania oraz specyfiki sprzedaży z automatów vendingowych. Zmiany legislacyjne po 2013 r. mogą wpływać na jego aktualność.
Zagadnienia prawne (3)
Jaka stawka VAT jest właściwa przy sprzedaży z automatów vendingowych napojów, w tym kawy, herbaty, czekolady i zup w proszku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż kawy i herbaty z automatów vendingowych podlega podstawowej stawce VAT 23%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż napojów z automatów vendingowych stanowi dostawę towarów, a nie usługę gastronomiczną. Przepisy ustawy o VAT oraz załączniki do niej wyłączają stosowanie obniżonych stawek dla kawy i herbaty (wraz z dodatkami), niezależnie od ich składu czy klasyfikacji PKWiU. Zmiana przepisów od 1 kwietnia 2013 r. potwierdziła, że napoje zawierające napar z kawy lub herbaty nie korzystają z obniżonej stawki.
Czy napoje na bazie mleka z dodatkiem kawy lub herbaty, sprzedawane z automatów, mogą korzystać z obniżonej stawki VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, napoje te podlegają podstawowej stawce VAT 23%.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że nawet jeśli napoje zawierają tłuszcz mlekowy i są sklasyfikowane w grupach PKWiU przewidujących obniżone stawki, to fakt zawierania kawy lub herbaty wyłącza je z preferencyjnego opodatkowania. Zmiana przepisów od 1 kwietnia 2013 r. doprecyzowała, że napoje z naparem kawy lub herbaty nie korzystają z obniżonej stawki.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do stosowania klasyfikacji PKWiU wskazanej przez podatnika i czy może oceniać jej prawidłowość w interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy nie jest zobowiązany do przyporządkowywania towarów do grupowania klasyfikacyjnego ani oceny prawidłowości dokonanej przez podatnika klasyfikacji w ramach interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że obowiązek klasyfikacji towarów spoczywa na podatniku, a organ statystyczny jest właściwy do udzielania informacji w tym zakresie. Organ podatkowy nie jest uprawniony do dokonywania takiej oceny w interpretacji indywidualnej.
Przepisy (23)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka podatku 23% (w okresie od 01.01.2011 do 31.12.2013).
u.p.t.u. art. 146a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okres obowiązywania stawek 23% i 8%.
PKWiU
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Wprowadzenie PKWiU 2008.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych nad interpretacjami podatkowymi.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja świadczenia usług.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% dla towarów i usług z załącznika nr 3.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 5% dla towarów z załącznika nr 10.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 30
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja PKWiU ex.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Identyfikacja towarów i usług za pomocą klasyfikacji statystycznych.
u.p.t.u. § załącznik nr 3, poz. 48
Ustawa o podatku od towarów i usług
PKWiU ex 10.89.19.0 - Pozostałe różne artykuły spożywcze.
u.p.t.u. § załącznik nr 3, poz. 52
Ustawa o podatku od towarów i usług
PKWiU ex 11.07.19.0 - Pozostałe napoje bezalkoholowe (niegazowane, z zawartością soku lub tłuszczu mlekowego).
u.p.t.u. § załącznik nr 10, poz. 31
Ustawa o podatku od towarów i usług
PKWiU ex 11.07.19.0 - Pozostałe napoje bezalkoholowe (niegazowane, z zawartością soku lub tłuszczu mlekowego).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. § 7 § ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika nr 1
Obniżona stawka 8% dla usług związanych z wyżywieniem, z wyłączeniem sprzedaży kawy i herbaty.
Ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. art. 1 pkt 65 lit. b
Zmiana brzmienia poz. 52 załącznika nr 3 do u.p.t.u. (wprowadzenie wyłączenia dla napojów z naparem kawy/herbaty).
Ustawa z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej art. 25 § ust. 1 pkt 6
Zadania Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji.
u.p.t.u. art. 14b § § 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Organ podatkowy nie jest związany wykładnią prawa przedstawioną przez inny organ.
k.p.a. art. 121
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
k.p.a. art. 120
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Zasada działania organów na podstawie przepisów prawa.
k.p.a. art. 14h
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Stosowanie przepisów k.p.a. do postępowań podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż kawy i herbaty z automatów vendingowych podlega podstawowej stawce VAT 23%, a nie obniżonej, ze względu na przepisy wyłączające te produkty z preferencyjnego opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Napoje na bazie mleka z dodatkiem kawy lub herbaty, sprzedawane z automatów, powinny być opodatkowane stawkami obniżonymi (8% lub 5%) na podstawie ich klasyfikacji PKWiU i pozycji w załącznikach do ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
Sprzedaż z automatów vendingowych gotowych do spożycia ciepłych napojów, tj. herbaty oraz napojów z dodatkiem kawy, nie korzysta z preferencji co do stawki podatkowej. • Zmiana ta ma charakter interpretacyjny (uściślający), a nie stanowi nowej jakości normatywnej. Ustawodawca doprecyzował jedynie, że obniżoną stawkę podatku można stosować do napojów zawierających wprawdzie tłuszcz mlekowy, lecz nie do napojów przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.
Skład orzekający
Alicja Polańska
przewodniczący sprawozdawca
Anna Sokołowska
członek
Marzena Kowalewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stosowania podstawowej stawki VAT do sprzedaży kawy i herbaty z automatów vendingowych, niezależnie od ich składu i klasyfikacji PKWiU."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie jego wydania oraz specyfiki sprzedaży z automatów vendingowych. Zmiany legislacyjne po 2013 r. mogą wpływać na jego aktualność.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze stawkami VAT na popularne produkty sprzedawane w automatach, co może być interesujące dla przedsiębiorców i księgowych.
“Kawa i herbata z automatu – czy zawsze 23% VAT? Wyrok WSA w Szczecinie.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.