I SA/Sz 81/2650 koszty uzyskania przychodów wynagrodzenie artystyczne
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi E. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 r. Podatniczka, zatrudniona jako muzyk flecista w instytucji kultury, wniosła o stwierdzenie nadpłaty, argumentując, że jej wynagrodzenie zasadnicze powinno być w całości objęte 50% kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z działalności artystycznej. Organy podatkowe uznały, że podwyższone koszty mogą dotyczyć jedynie dodatkowego wynagrodzenia za udział w wydarzeniach artystycznych i próbach, a nie wynagrodzenia zasadniczego, które obejmowało również czynności niebędące pracą twórczą (np. szkolenia). Podatniczka podnosiła, że zakres jej obowiązków nie zmienił się, a zmiana regulaminu wynagradzania w 2022 r. potwierdza twórczy charakter jej pracy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów konieczne jest wyodrębnienie honorarium za działalność twórczą od pozostałych składników wynagrodzenia. Sąd zaznaczył, że zmiana regulaminu pracy w późniejszym okresie nie może mieć wpływu na rozliczenie podatkowe za rok 2020, a prawo do podwyższonych kosztów uzyskania przychodów nie może być stosowane analogicznie do pracowników naukowych, co wynika z zasady wyłączności ustawowej w prawie podatkowym. Sąd wskazał, że pracodawca powinien prowadzić ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie honorarium autorskiego, a samo oświadczenie o twórczym charakterze pracy nie jest wystarczające.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących 50% kosztów uzyskania przychodów dla artystów wykonawców zatrudnionych na umowę o pracę, konieczność wyodrębnienia honorarium autorskiego, brak możliwości wstecznego stosowania zmian regulaminów pracy, zasada wyłączności ustawowej w prawie podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji artysty wykonawcy zatrudnionego na umowę o pracę w instytucji kultury, gdzie wynagrodzenie składa się z różnych składników. Interpretacja może być odmienna w przypadku umów cywilnoprawnych lub gdy całe wynagrodzenie jest jednoznacznie powiązane z prawami autorskimi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wynagrodzenie zasadnicze pracownika artystycznego (muzyka) zatrudnionego na umowę o pracę może być w całości objęte 50% kosztami uzyskania przychodów jako przychód z działalności twórczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, 50% koszty uzyskania przychodów mogą być stosowane jedynie do tej części wynagrodzenia, która stanowi honorarium za artystyczne wykonanie dzieła, a nie do całego wynagrodzenia zasadniczego, jeśli obejmuje ono również czynności niebędące pracą twórczą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów konieczne jest wyodrębnienie honorarium za działalność twórczą od pozostałych składników wynagrodzenia. Praca muzyka obejmowała zarówno czynności twórcze (udział w koncertach i próbach), jak i inne obowiązki pracownicze (np. szkolenia), które nie kwalifikują się jako praca twórcza.
Czy zmiana regulaminu wynagradzania w późniejszym okresie może wpłynąć na prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym obowiązywał inny regulamin?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana regulaminu pracy w późniejszym okresie nie może mieć wstecznego wpływu na rozliczenie podatkowe za rok, w którym obowiązywały inne przepisy wewnętrzne i stan faktyczny.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zmiana regulaminu pracy w 2022 r. nie może modyfikować wstecznie zobowiązania podatkowego powstałego w 2020 r. Ponadto, taka zmiana nie stanowi bieżącej dokumentacji pozwalającej na ustalenie wysokości honorarium autorskiego w dacie powstania obowiązku podatkowego.
Czy pracownicy artystyczni mogą być traktowani analogicznie do pracowników naukowych w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do całego wynagrodzenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, analogiczne stosowanie przepisów dotyczących pracowników naukowych do pracowników artystycznych byłoby naruszeniem zasady wyłączności ustawowej w prawie podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawodawca nie zdecydował się objąć pracowników artystycznych taką samą regulacją jak pracowników naukowych, a stosowanie analogii byłoby sprzeczne z art. 217 Konstytucji RP, który wymaga, aby nakładanie podatków następowało w drodze ustawy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podwyższone koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% mogą mieć zastosowanie do wynagrodzenia za korzystanie przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania nimi. Wymaga to wyodrębnienia honorarium za działalność twórczą od pozostałych składników wynagrodzenia.
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 2 pkt 7 i 8
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Przedmiotem prawa autorskiego są m.in. utwory muzyczne i słowno-muzyczne oraz sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2 pkt 1-4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § par. 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 116 § ust. 7
Wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Całość wynagrodzenia zasadniczego powinna być objęta 50% kosztami uzyskania przychodów jako przychód z działalności artystycznej. • Zmiana regulaminu wynagradzania w 2022 r. powinna mieć zastosowanie wstecz. • Pracownicy artystyczni powinni być traktowani analogicznie do pracowników naukowych w zakresie 50% kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
podwyższonymi 50% kosztami uzyskania przychodów od wynagrodzenia skarżącej otrzymanego za 2020 r. mogła być objęta tylko ta część wynagrodzenia, zgodnie z obowiązującym w 2020 r. Regulaminem wynagradzania, która obejmowała dodatkowe honorarium za artystyczne wykonanie dzieła, czyli udział w wydarzeniu artystycznym i próbach do niego. • dla zastosowania normy co do kosztów uzyskania przychodów, określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f., konieczne jest rozróżnienie wynagrodzenia na część związaną z wykonywaniem obowiązków pracowniczych i część określającą honorarium, związaną z korzystaniem z praw autorskich za eksploatację dzieła w określony sposób i na określonym polu. • analogiczne zastosowanie do sytuacji skarżącej uregulowania art. 116 ust. 7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – byłoby naruszeniem przepisu art. 217 Konstytucji RP.
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Dziel
członek
Jolanta Kwiecińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących 50% kosztów uzyskania przychodów dla artystów wykonawców zatrudnionych na umowę o pracę, konieczność wyodrębnienia honorarium autorskiego, brak możliwości wstecznego stosowania zmian regulaminów pracy, zasada wyłączności ustawowej w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji artysty wykonawcy zatrudnionego na umowę o pracę w instytucji kultury, gdzie wynagrodzenie składa się z różnych składników. Interpretacja może być odmienna w przypadku umów cywilnoprawnych lub gdy całe wynagrodzenie jest jednoznacznie powiązane z prawami autorskimi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania kosztów uzyskania przychodów przez artystów i twórców, co jest istotne dla wielu osób pracujących w sektorze kultury. Wyjaśnia, dlaczego nie całe wynagrodzenie może być objęte preferencyjnymi stawkami.
“Czy całe wynagrodzenie muzyka to praca twórcza? Sąd wyjaśnia, kiedy przysługują 50% koszty uzyskania przychodów.”
Sektor
kultura
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.