I SA/Sz 603/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Z. Urzędu Skarbowego w S. o zaliczeniu wpłaty z 31 stycznia 2022 r. w kwocie [...] zł na poczet zaległości podatkowej z tytułu podatku od towarów i usług oraz na odsetki za zwłokę. Spółka kwestionowała sposób zaliczenia wpłaty, twierdząc, że dokonała ustaleń z urzędem i wpłaciła nadwyżkę, co wykluczałoby powstanie zaległości. Zarzucała również organowi naruszenie przepisów postępowania, w tym odmowę przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego z zakresu rachunkowości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę. Sąd uznał, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną, która następuje z mocy prawa. Wskazał, że zapłacenie podatku VAT w zaniżonej wysokości skutkowało powstaniem zaległości podatkowej, a wpłata z 31 stycznia 2022 r. została prawidłowo zaliczona proporcjonalnie na poczet zaległości i odsetek zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił, że odsetki zostały naliczone prawidłowo od dnia następującego po powstaniu zobowiązania podatkowego do dnia doręczenia decyzji, a spółka nie zaskarżyła postanowienia o sprostowaniu oczywistej omyłki w dacie naliczania odsetek. Sąd uznał również, że odmowa powołania biegłego była uzasadniona, gdyż stan faktyczny mógł być ustalony na podstawie dokumentów, a postępowanie w sprawie zaliczenia wpłaty nie służy kwestionowaniu istnienia zaległości, lecz jedynie sposobu jej zaliczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, a także zasad prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania wpłat w podatku od towarów i usług, ale ogólne zasady dotyczące zaliczania wpłat i dowodów są szeroko stosowalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę spółki na poczet zaległości podatkowej w VAT i odsetek, stosując proporcjonalny podział?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę proporcjonalnie na poczet zaległości podatkowej i odsetek zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ wpłata nie pokryła w całości kwoty zaległości wraz z odsetkami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zapłacenie podatku VAT w zaniżonej wysokości skutkowało powstaniem zaległości podatkowej. W dniu wpłaty istniała zaległość podatkowa oraz należne odsetki. Wobec niepełnej wpłaty, organ prawidłowo dokonał proporcjonalnego podziału wpłaty na należność główną i odsetki.
Czy organ podatkowy miał obowiązek przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego z zakresu rachunkowości na wniosek strony w sprawie zaliczenia wpłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie miał takiego obowiązku, a odmowa była uzasadniona.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty ma charakter rachunkowy i techniczny, a ustalenie stanu faktycznego mogło być dokonane na podstawie dokumentów. Powołanie biegłego jest zbędne, gdy okoliczności można ustalić innymi dowodami, a organ ma swobodę w wyborze środków dowodowych.
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej ma charakter konstytutywny, czy deklaratoryjny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że postanowienie to jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno-technicznej polegającej na rozliczeniu wpłaty, która następuje z mocy prawa z dniem jej dokonania.
Przepisy (17)
Główne
O.p. art. 51 § 1
Ordynacja podatkowa
Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
O.p. art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
Jeżeli wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę zalicza się proporcjonalnie na poczet zaległości i odsetek.
O.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie wpłaty na poczet zobowiązań podatkowych.
O.p. art. 62 § 4
Ordynacja podatkowa
W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę (...) wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.
u.p.t.u. art. 37 § 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa zasady naliczania odsetek od niepobranej kwoty podatku od towarów i usług z tytułu importu.
Pomocnicze
O.p. art. 197 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy może powołać biegłego w celu wydania opinii, gdy wymagane są wiadomości specjalne.
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone są wystarczająco innym dowodem.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany do podejmowania wszelkich niezbędnych czynności do dokładnego ustalenia stanu faktycznego oraz do załatwienia sprawy.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy rozstrzyga sprawę na podstawie dowodów zebranych w postępowaniu.
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy postanowienie organu I instancji lub uchyla je.
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
Postanowienie organu odwoławczego może być zaskarżone do sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym.
P.p.s.a. art. 119 § 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd może rozpoznać sprawę w trybie uproszczonym, gdy przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla postanowienie w razie naruszenia przepisów prawa materialnego lub procesowego mającego wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala ją.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę proporcjonalnie na poczet zaległości podatkowej i odsetek. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny. • Odmowa przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego była uzasadniona.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 197 § 1 O.p. w zw. z art. 188 O.p. przez odmowę przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego. • Naruszenie art. 122 O.p. i art. 187 § 1 O.p. przez brak podjęcia wszelkich niezbędnych czynności do ustalenia stanu faktycznego. • Błędne ustalenia faktyczne polegające na przyjęciu powstania zaległości. • Naruszenie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 O.p. przez utrzymanie w mocy błędnego postanowienia.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest aktem formalnym, informującym o sposobie zaliczenia wpłaty. • Postanowienie to ma charakter deklaratoryjny. • Wpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej z dniem jej dokonania, a wydane postanowienie jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno-technicznej. • Rozstrzygnięcie sprawy wymaga wiadomości specjalnych wtedy, gdy przy jej rozpoznaniu wyłoni się zagadnienie mające znaczenie, dla rozstrzygnięcia którego wyjaśnienie przekracza zakres wiadomości i doświadczenia życiowego osób mających wykształcenie ogólne.
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący sprawozdawca
Wiesława Achrymowicz
sędzia
Bolesław Stachura
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, a także zasad prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania wpłat w podatku od towarów i usług, ale ogólne zasady dotyczące zaliczania wpłat i dowodów są szeroko stosowalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy rutynowej kwestii zaliczania wpłat podatkowych, ale pokazuje złożoność procedur i potencjalne spory między podatnikiem a organem. Jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Jak prawidłowo zaliczyć wpłatę podatkową? Sąd wyjaśnia zasady proporcjonalnego podziału na zaległość i odsetki.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.