I SA/Sz 579/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał skargę spółki G. [...] Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. odmawiającą spółce prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT za maj 2016 r. w kwocie [...] zł. Sprawa dotyczyła dwóch głównych kwestii: sprzedaży nieudokumentowanej usługi doradczej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z dziesięciu faktur VAT wystawionych przez CSiON sp. z o.o. tytułem robót budowlanych. Sąd, powołując się na art. 153 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, stwierdził, że organy podatkowe zastosowały się do wskazań zawartych w poprzednim wyroku WSA z dnia 24 sierpnia 2022 r. W zakresie sprzedaży, sąd potwierdził, że nieudokumentowana usługa doradcza nie została wykonana, a jej wykazanie w deklaracji VAT-7 naruszyło art. 109 ust. 3 u.p.t.u. W kwestii podatku naliczonego, sąd uznał, że faktury wystawione przez CSiON sp. z o.o. nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, ponieważ podwykonawca (firma C.) nie posiadał odpowiednich zasobów do wykonania prac, a płatności budziły wątpliwości. Sąd podkreślił, że spółka G. [...] Sp. z o.o., reprezentowana przez W. Ś. (który był jednocześnie prezesem CSiON), nie wykazała należytej staranności ani dobrej wiary, a jej działania miały na celu uzyskanie korzyści finansowej poprzez pomniejszanie podatku należnego. W związku z tym, zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. i odmowa prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały uznane za prawidłowe. Sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasad odliczania VAT od fikcyjnych faktur, znaczenie należytej staranności i dobrej wiary podatnika, dokumentowanie usług niematerialnych.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z powiązaniami osobowymi i transakcjami budowlanymi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy faktury dokumentujące nabycie towarów lub usług nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje, gdy faktury stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane, chyba że podatnik działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji, a spółka nie wykazała należytej staranności ani dobrej wiary, co wyklucza prawo do odliczenia VAT.
Czy wykazanie w deklaracji VAT sprzedaży nieudokumentowanej usługi doradczej, która faktycznie nie została wykonana, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wykazanie takiej sprzedaży nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, a jej ujęcie w deklaracji stanowi naruszenie przepisów i zawyżenie podatku należnego.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że usługi niematerialne muszą być udokumentowane, a brak dowodów wykonania usługi doradczej oznacza, że nie powstał obowiązek podatkowy.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego może prowadzić do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na mocy art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy wskazał, że wszczęcie dochodzenia w sprawie przestępstwa skarbowego spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Przepisy (22)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 88 § 3a pkt.4 lit.a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania sądu wiążą organy i sądy w kolejnych postępowaniach.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 109 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy są obowiązani przechowywać dowody nabycia towarów i usług oraz faktury.
u.p.t.u. art. 88 § 3a pkt.4 lit.c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Faktury stwierdzające czynności pozorne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
u.p.t.u. art. 88 § 3a pkt.4 lit.c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie tego przepisu w sytuacji pozorności czynności prawnych.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
O.p. art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
Skutki nierzetelności rejestru VAT.
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 76 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 9 § 3
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Podatnik nie dochował należytej staranności ani nie działał w dobrej wierze. • Sprzedaż nieudokumentowanej usługi doradczej nie stanowiła podstawy do powstania obowiązku podatkowego.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c u.p.t.u. w sytuacji, gdy brak było podstaw do zastosowania tego przepisu. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym zasady praworządności, zaufania do organów państwa, prawdy obiektywnej, swobodnej oceny dowodów. • Naruszenie art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u. poprzez odmowę zastosowania.
Godne uwagi sformułowania
Usługi niematerialne z uwagi na ich charakter winny być udokumentowane w sposób, który pozwoli na niebudzącą wątpliwości identyfikację ich realizacji. • W złej wierze jest zarówno ten podatnik, który wie o istotnym i rzeczywistym stanie faktycznym, jak i te podatnik który takiej wiedzy na skutek swego niedbalstwa nie posiada. • Sama w sobie okoliczność, że materiał dowodowy zebrany w sprawie został przez organy oceniony odmiennie aniżeli oczekiwała tego strona skarżąca, nie świadczy o naruszeniu wskazanych w skardze zasad postępowania podatkowego.
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
przewodniczący
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
sprawozdawca
Marzena Kowalewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad odliczania VAT od fikcyjnych faktur, znaczenie należytej staranności i dobrej wiary podatnika, dokumentowanie usług niematerialnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z powiązaniami osobowymi i transakcjami budowlanymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT od fikcyjnych faktur i braku należytej staranności, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak szczegółowo organy i sądy analizują transakcje w kontekście oszustw podatkowych.
“Fikcyjne faktury i brak staranności: dlaczego spółka straciła prawo do odliczenia VAT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.