I SA/Sz 46/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika S. S. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS), które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) o zaliczeniu wpłaty w kwocie [...] zł z [...] maja 2023 r. na poczet zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. Wpłata została zaliczona na należność główną w wysokości [...] zł oraz na odsetki za zwłokę w kwocie [...] zł. Podatnik argumentował, że wpłaty te dotyczyły ulgi na złe długi i nie stanowiły zaległości podatkowej, a naliczone odsetki były niezasadne. Sąd administracyjny uznał jednak, że stanowisko organów podatkowych było prawidłowe. Sąd podkreślił, że zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej, w tym odsetek, jest aktem formalnym zgodnym z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 62 § 1 O.p.). Wskazał, że termin płatności zobowiązania podatkowego za 2021 r. upłynął [...] maja 2022 r., a wpłata dokonana w [...] maja 2023 r. nastąpiła po terminie. W związku z tym, zgodnie z art. 51 § 1 O.p. powstała zaległość podatkowa, a od niej, na mocy art. 53 § 1 O.p., naliczane są odsetki za zwłokę. Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące zaliczania wpłat i naliczania odsetek, a argumentacja skarżącego dotycząca ulgi na złe długi nie miała wpływu na sposób zaliczenia wpłaty i naliczenie odsetek. Sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasad zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę, a także roli organów podatkowych w tym procesie.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany formy opodatkowania i rozliczania ulgi na złe długi w kontekście zaległości podatkowej za poprzedni rok.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wpłata dokonana przez podatnika na poczet zaległości podatkowej powinna być zaliczona również na odsetki za zwłokę, nawet jeśli podatnik kwestionuje istnienie zaległości lub odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wpłata powinna być zaliczona na poczet zaległości podatkowej oraz odsetek za zwłokę, jeśli termin płatności zobowiązania upłynął, a podatnik posiada zaległość podatkową.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek jest obligatoryjne, gdy termin płatności upłynął, a podatnik posiada zaległość. Przepisy Ordynacji podatkowej (art. 62 § 1, art. 51 § 1, art. 53 § 1 O.p.) jasno regulują tę kwestię, a argumentacja podatnika dotycząca ulgi na złe długi nie wpływa na obowiązek naliczenia odsetek od zaległości.
Czy organ podatkowy, dokonując zaliczenia wpłaty, może badać merytoryczną zasadność przepisów prawa podatkowego lub zgodność z Konstytucją?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy dokonujący zaliczenia wpłaty działa w ramach czynności materialnotechnicznej i nie jest uprawniony do rozstrzygania kwestii merytorycznych, takich jak zgodność przepisów z Konstytucją.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty jest aktem formalnym, deklaratoryjnym, a organ podatkowy nie jest uprawniony do badania zgodności przepisów z Konstytucją czy zasadności uregulowań prawnych w ramach tej czynności.
Przepisy (17)
Główne
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje kolejność zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych i zaległości podatkowych, z uwzględnieniem terminów płatności i wskazania podatnika.
O.p. art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
Definiuje zaległość podatkową jako podatek niezapłacony w terminie płatności.
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Stanowi o obowiązku naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.
Pomocnicze
O.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55 § § 1
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego.
O.p. art. 59 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe wygasa wskutek zapłaty.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada wzbudzania zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 233
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 26i § pkt 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej, gdy termin płatności upłynął. • Powstanie zaległości podatkowej skutkuje obowiązkiem naliczenia odsetek za zwłokę. • Organ podatkowy nie jest uprawniony do badania merytorycznej zasadności przepisów prawa w ramach czynności zaliczenia wpłaty.
Odrzucone argumenty
Wpłaty dotyczące ulgi na złe długi nie stanowią zaległości podatkowej i nie powinny być zaliczane na odsetki. • Naliczenie odsetek za zwłokę od kwot związanych z ulgą na złe długi jest niezasadne. • Organy podatkowe naruszyły zasady prawdy materialnej, dowolnie oceniły materiał dowodowy oraz naruszyły przepisy proceduralne.
Godne uwagi sformułowania
Zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest aktem formalnym, nieprzesądzającym o istnieniu zaległości podatkowej, lecz informującym o sposobie zaliczenia wpłaty. • Naliczanie odsetek za zwłokę jest automatycznym skutkiem powstania zaległości podatkowej. • Okoliczność, że strona nie zgadza się z rozstrzygnięciem, nie jest równoznaczna z tym, że jest ono wadliwe.
Skład orzekający
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
przewodniczący sprawozdawca
Wiesława Achrymowicz
sędzia
Bolesław Stachura
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę, a także roli organów podatkowych w tym procesie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany formy opodatkowania i rozliczania ulgi na złe długi w kontekście zaległości podatkowej za poprzedni rok.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych – zaliczania wpłat i naliczania odsetek, co jest istotne dla wielu podatników i ich doradców.
“Czy wpłata na zaległość podatkową zawsze pokrywa odsetki? Sąd wyjaśnia zasady zaliczania pieniędzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.