I SA/SZ 416/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A.-C. S. z o.o. wniosła skargę na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą spółce zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od towarów i usług za okresy od lutego do grudnia 2014 r. oraz od stycznia do grudnia 2015 r. Organ zakwestionował prawo spółki do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w kwocie [...] zł, wynikający ze 130 faktur VAT wystawionych przez A.2 K. S., uznając, że faktury te nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych, a spółka miała świadomość udziału w procederze skutkującym uszczupleniem podatkowym. Spółka podniosła zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, po ponownym rozpoznaniu sprawy zgodnie ze wskazaniami Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 13 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 551/22), uznał, że bieg terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 i 4 Ordynacji podatkowej (wszczęcie postępowania karnego skarbowego oraz doręczenie zarządzeń zabezpieczenia). Sąd stwierdził, że A.2 K. S. nie prowadził rzeczywistej działalności gospodarczej, a faktury wystawione przez niego nie dokumentowały faktycznych dostaw. Ponadto, spółka nie dochowała należytej staranności kupieckiej, co uzasadnia odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych (art. 70 § 6 O.p.), ocena należytej staranności podatnika w kontekście transakcji z nierzetelnymi kontrahentami oraz skutków udowodnienia oszustwa podatkowego dla prawa do odliczenia VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście konkretnych okoliczności sprawy, w tym wcześniejszych orzeczeń NSA w tej samej sprawie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przysługuje w sytuacji, gdy faktury dokumentują transakcje, które nie zostały faktycznie dokonane, a podatnik miał świadomość udziału w oszustwie podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje, jeśli faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć, że uczestniczy w transakcji stanowiącej element oszustwa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na orzecznictwo TSUE i krajowe, stwierdził, że faktury muszą odzwierciedlać rzeczywiste zdarzenia gospodarcze. W przypadku udowodnienia oszustwa lub nadużycia, organy mogą odmówić prawa do odliczenia, jeśli podatnik wiedział o udziale w nielegalnym procederze.
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 i 4 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie obu wskazanych przepisów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że doręczenie zarządzeń zabezpieczenia (art. 70 § 6 pkt 4 O.p.) oraz wszczęcie postępowania karnego skarbowego i zawiadomienie o tym podatnika (art. 70 § 6 pkt 1 O.p.) skutecznie zawiesiły bieg terminu przedawnienia. Sąd odwołał się do wyroku NSA, który potwierdził prawidłowość oceny tych przesłanek.
Czy organ odwoławczy, po raz pierwszy oceniając kwestię dobrej wiary podatnika, naruszył zasadę dwuinstancyjności postępowania?
Odpowiedź sądu
Nie, ocena dobrej wiary przez organ odwoławczy po raz pierwszy nie narusza zasady dwuinstancyjności, jeśli organ dokonał samodzielnej i ponownej oceny sprawy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ odwoławczy dokonał własnych ustaleń i doszedł do zbieżnych wniosków z organem pierwszej instancji, przedstawiając samodzielną argumentację, co nie pozbawiło strony możliwości obrony.
Przepisy (32)
Główne
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 6 pkt 4
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
k.k.s. art. 62 § § 2
Ustawa Kodeks karny skarbowy
Pomocnicze
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 7
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i 4
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 99 § ust. 1 i ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 109 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106 § § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 190
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 62 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 62 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 56 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 6 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.k.s. art. 62 § § 1
Ustawa Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § § 2
Ustawa Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § § 2
Ustawa Kodeks karny skarbowy
Szósta Dyrektywa Rady 77/388/EWG art. 17 § ust. 2 lit. a
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 168
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 i 4 O.p. • Faktury od A.2 K. S. nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych. • Spółka nie dochowała należytej staranności kupieckiej w weryfikacji kontrahenta. • Brak świadomości spółki o udziale w oszustwie podatkowym nie został udowodniony.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania przez organ podatkowy. • Zarzuty naruszenia prawa materialnego, w tym dotyczące przedawnienia zobowiązań. • Twierdzenie o naruszeniu zasady dwuinstancyjności przez organ odwoławczy.
Godne uwagi sformułowania
sąd związany jest wykładnią prawa dokonaną przez orzekający w tej samej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny • prawo do odliczenia może dotyczyć wyłącznie czynności, które faktycznie zostały dokonane • Sama faktura nie tworzy bowiem prawa do odliczenia podatku w niej wykazanego • wiedza taka czyni z niego wspólnika w tym przestępstwie • skarżąca co najmniej godziła się, że faktury pochodzące od tego kontrahenta są nierzetelne
Skład orzekający
Wiesława Achrymowicz
przewodniczący
Elżbieta Dziel
członek
Alicja Polańska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych (art. 70 § 6 O.p.), ocena należytej staranności podatnika w kontekście transakcji z nierzetelnymi kontrahentami oraz skutków udowodnienia oszustwa podatkowego dla prawa do odliczenia VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście konkretnych okoliczności sprawy, w tym wcześniejszych orzeczeń NSA w tej samej sprawie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii przedawnienia podatkowego i prawa do odliczenia VAT, z uwzględnieniem wieloletniego sporu sądowego i interwencji NSA. Pokazuje, jak ważne jest udowodnienie rzeczywistości transakcji i należytej staranności.
“Wieloletnia batalia o VAT: Sąd rozwiewa wątpliwości ws. przedawnienia i fikcyjnych faktur.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.