I SA/Sz 130/26Odszkodowanie transformacją energetyczna podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi P. Spółka Akcyjna - Oddział E. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała, że odszkodowanie wypłacane pracownikom w związku z transformacją sektora energetycznego i zwolnieniami grupowymi stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. Spółka wnioskowała o zwolnienie tego świadczenia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, argumentując, że odszkodowanie ma charakter kompensacyjny i wynika z utraty gwarancji zatrudnienia oraz jest związane z czynnikami zewnętrznymi. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że świadczenie to nie jest odszkodowaniem w rozumieniu prawa cywilnego ani prawa pracy, ponieważ nie wynika z bezprawnego działania pracodawcy, a stanowi odprawę z tytułu zwolnień grupowych, która jest wyłączona ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.p.d.o.f. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że kluczowe dla zastosowania zwolnienia jest nie tylko nazwanie świadczenia odszkodowaniem, ale przede wszystkim jego charakter i podstawa prawna. W tym przypadku, mimo nazwy 'odszkodowanie' w porozumieniu ze stroną społeczną, świadczenie to było związane ze zwolnieniami grupowymi z przyczyn niedotyczących pracowników i podlegało wyłączeniu z ulgi podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego odszkodowań i odpraw wypłacanych w związku ze zwolnieniami grupowymi, zwłaszcza w kontekście restrukturyzacji sektorów gospodarki.
Dotyczy specyficznej sytuacji transformacji sektora energetycznego i porozumień ze związkami zawodowymi, ale zasady interpretacji przepisów podatkowych i prawa pracy mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odszkodowanie wypłacane pracownikom w związku z transformacją sektora energetycznego i rozwiązaniem umowy o pracę na mocy porozumienia stron, na podstawie porozumienia ze związkami zawodowymi, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenie to nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że świadczenie nazwane 'odszkodowaniem' w porozumieniu ze związkami zawodowymi, wypłacane w związku ze zwolnieniami grupowymi z przyczyn niedotyczących pracowników, stanowi w istocie odprawę, która jest wyłączona ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.p.d.o.f. Kluczowe jest, że świadczenie nie wynika z bezprawnego działania pracodawcy, a jego celem jest rekompensata w ramach zwolnień grupowych.
Czy świadczenie wypłacane na podstawie porozumienia ze związkami zawodowymi, które nie wynika z bezprawnego działania pracodawcy, może być uznane za odszkodowanie w rozumieniu przepisów prawa pracy i prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie wynika z bezprawnego działania pracodawcy, nie jest odszkodowaniem w rozumieniu przepisów prawa pracy, a tym samym nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego.
Uzasadnienie
Przepisy prawa pracy wiążą termin 'odszkodowanie' z bezprawnym działaniem pracodawcy. Świadczenie wynikające z porozumień zbiorowych, nawet nazwane odszkodowaniem, jeśli nie jest związane z naruszeniem prawa przez pracodawcę, jest traktowane jako odprawa lub inne świadczenie ze stosunku pracy.
Czy interpretacja indywidualna organu podatkowego naruszyła przepisy postępowania, w szczególności poprzez brak odniesienia się do całości stanowiska strony lub niepełne uzasadnienie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja została wydana zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja zawierała wyczerpujący opis stanu faktycznego, ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym, a także wskazała prawidłowe stanowisko organu. Organ nie miał obowiązku ustosunkowania się do wszystkich argumentów strony, a jego analiza była wystarczająca.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego otrzymanych odszkodowań lub zadośćuczynień, pod określonymi warunkami i z wyłączeniami.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 3 lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie ze zwolnienia podatkowego odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Pomocnicze
k.c. art. 300
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Odsyła do przepisów k.c. w sprawach nieunormowanych prawem pracy, o ile nie są sprzeczne z zasadami prawa pracy.
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa wymogi dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Reguluje stosowanie przepisów działu IV o.p. do postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu - organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych.
u.p.d.o.f. art. 32 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika zaliczek na podatek dochodowy.
k.c. art. 415
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Odpowiedzialność deliktowa.
k.c. art. 471
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Odpowiedzialność kontraktowa.
k.c. art. 361
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Zakres obowiązku naprawienia szkody.
k.c. art. 363
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Sposób i zakres naprawienia szkody.
k.p. art. 9 § § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Definicja prawa pracy, w tym układów zbiorowych pracy i innych porozumień.
k.p. art. 45
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Odszkodowanie za nieuzasadnione lub naruszające przepisy wypowiedzenie umowy o pracę.
k.p. art. 56
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Odszkodowanie za rozwiązanie umowy o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów.
k.p. art. 58
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Odszkodowanie w przypadku rozwiązania umowy o pracę na czas określony.
Ustawa o zwolnieniach grupowych art. 1 § ust. 1
Ustawa z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników
Dotyczy rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Ustawa o zwolnieniach grupowych art. 2 § ust. 1 i 3
Ustawa z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników
Dotyczy konsultacji i zawiadomienia o zamiarze zwolnienia grupowego.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych obejmuje skargi na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § ust. 2
Zakres sprawowania wymiaru sprawiedliwości przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie w przedmiocie uwzględnienia lub oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie nazwane 'odszkodowaniem' w porozumieniu ze związkami zawodowymi, wypłacane w związku ze zwolnieniami grupowymi, jest w istocie odprawą podlegającą wyłączeniu ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.p.d.o.f. • Kluczowe dla zastosowania zwolnienia podatkowego jest charakter świadczenia i jego podstawa prawna, a nie tylko nazwa. • Świadczenie nie wynika z bezprawnego działania pracodawcy, co jest warunkiem uznania go za odszkodowanie w rozumieniu prawa pracy.
Odrzucone argumenty
Odszkodowanie wypłacane pracownikom w związku z transformacją sektora energetycznego ma charakter kompensacyjny i powinno być zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT. • Porozumienie ze związkami zawodowymi stanowi normatywne źródło prawa pracy, a wypłacone na jego podstawie świadczenie pieniężne ma charakter odszkodowania. • Interpretacja organu podatkowego naruszyła przepisy postępowania, w szczególności poprzez brak odniesienia się do całości stanowiska strony i niepełne uzasadnienie.
Godne uwagi sformułowania
Samo w sobie nazwanie w porozumieniu zawieranym pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi świadczenia wypłacanego w razie zwolnień grupowych odszkodowaniem, nie powoduje, że jest to odszkodowanie w rozumieniu przepisów prawa pracy, skoro jak już wskazano powyżej w przepisach tych termin odszkodowanie wiąże się z bezprawnym zachowaniem pracodawcy. • Wobec tego stanowisko Spółki uznał za nieprawidłowe. • W ocenie sądu, rację w niniejszym sporze należy przyznać orzekającym organom.
Skład orzekający
Wiesława Achrymowicz
przewodniczący
Elżbieta Dziel
sprawozdawca
Jolanta Kwiecińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego odszkodowań i odpraw wypłacanych w związku ze zwolnieniami grupowymi, zwłaszcza w kontekście restrukturyzacji sektorów gospodarki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji transformacji sektora energetycznego i porozumień ze związkami zawodowymi, ale zasady interpretacji przepisów podatkowych i prawa pracy mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z restrukturyzacją dużego sektora gospodarki i wpływu na pracowników. Pokazuje, jak nazewnictwo świadczeń może wpływać na ich opodatkowanie.
“Czy odszkodowanie za zwolnienia grupowe w energetyce jest wolne od podatku? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.