I SA/Sz 1245/14Ulga odsetkowa przebudową budynku niemieszkalnego 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał skargę A. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, która określiła zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 rok. Spór dotyczył prawa podatniczki do odliczenia odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Lokal ten został nabyty od spółki, która przebudowała istniejący hotel na cele mieszkalne. Organy podatkowe uznały, że podatniczka nie spełniła warunków określonych w art. 26b ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), ponieważ nie nabyła lokalu w nowo wybudowanym budynku ani nie dokonała osobiście przebudowy budynku na cele mieszkalne. Podatniczka argumentowała, że kluczowe jest przeznaczenie kredytu na własne potrzeby mieszkaniowe i że cena zakupu lokalu zawierała koszty inwestycji poniesione przez poprzedniego właściciela. Sąd, opierając się na wykładni gramatycznej i systemowej przepisów, a także na jednolitym orzecznictwie sądów administracyjnych, oddalił skargę. Sąd podkreślił, że ulga odsetkowa dotyczy zakupu nowo wybudowanego lokalu lub sytuacji, gdy podatnik osobiście dokonuje przebudowy, a nie zakupu lokalu powstałego w wyniku przebudowy przez osobę trzecią. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów Konstytucji dotyczących równości i ochrony praw lokatorów, a także zarzuty proceduralne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza w kontekście zakupu lokali powstałych w wyniku przebudowy budynków niemieszkalnych przez osoby trzecie.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 roku i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu sprzed późniejszych zmian.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi odsetkowej (art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f.) od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który powstał w wyniku przebudowy budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi odsetkowej w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Przepis art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. w sposób ścisły określa przesłanki uprawniające do ulgi. Ulga dotyczy zakupu nowo wybudowanego lokalu lub sytuacji, gdy podatnik osobiście dokonuje przebudowy budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne. Zakup lokalu powstałego w wyniku przebudowy przez osobę trzecią nie jest objęty tą ulgą.
Czy organy podatkowe naruszyły zasadę równości (art. 32 Konstytucji) poprzez odmienne traktowanie podatników nabywających lokale w nowo wybudowanych budynkach i lokale powstałe w wyniku przebudowy przez osoby trzecie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie doszło do naruszenia zasady równości.
Uzasadnienie
Sytuacja podatnika nabywającego lokal w nowo wybudowanym budynku i podatnika nabywającego lokal powstały w wyniku przebudowy przez osobę trzecią nie są analogiczne, co uzasadnia odmienną kwalifikację prawną.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 3 i 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten uprawnia do skorzystania z ulgi odsetkowej w przypadku zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, albo w przypadku nadbudowy, rozbudowy lub przebudowy budynku na cele mieszkalne, pod warunkiem, że podatnik osobiście dokonał tych prac lub zlecił je w swoim imieniu i na swój rachunek. Zakup lokalu powstałego w wyniku przebudowy przez osobę trzecią nie jest objęty tą ulgą.
Pomocnicze
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw art. 9
Regulacja dotycząca kontynuacji odliczeń dla kredytów zaciągniętych przed 01.01.2007 r.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 14 § ust. 1
Stosowanie przepisów od dnia 1 stycznia 2008 r.
Konstytucja art. 75
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 272
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakup lokalu mieszkalnego w budynku powstałym w wyniku przebudowy przez osobę trzecią nie spełnia przesłanek do skorzystania z ulgi odsetkowej z art. 26b ust. 1 pkt 3 i 4 u.p.d.o.f. • Ścisła wykładnia przepisów dotyczących ulg podatkowych wyklucza rozszerzanie ich zakresu. • Sytuacja podatnika nabywającego lokal w nowo wybudowanym budynku i podatnika nabywającego lokal powstały w wyniku przebudowy przez osobę trzecią nie jest analogiczna.
Odrzucone argumenty
Kredyt został przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co powinno być wystarczające do skorzystania z ulgi. • Cena zakupu lokalu zawierała koszty inwestycji poniesione przez inwestora (przebudowującego hotel). • Organy podatkowe naruszyły zasadę równości konstytucyjnej. • Organy podatkowe naruszyły przepisy procedury podatkowej (art. 121 § 1 O.p., art. 188 § 1 O.p., art. 191 O.p.).
Godne uwagi sformułowania
ulga odsetkowa dotyczy wyłącznie podatników, którzy dokonali zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku. • Z ulgi tej został wyłączony wtórny obrót mieszkaniami jak też zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. • szczególny charakter ulg podatkowych nakłada na podmioty powołujące się na powyższe przepisy ich ścisłą wykładnię. • nie leży natomiast w kompetencji sądu administracyjnego uzupełnianie ustawy, nawet gdyby przemawiały za tym względy celowości czy słuszności.
Skład orzekający
Marzena Kowalewska
przewodniczący-sprawozdawca
Patrycja Joanna Suwaj
sędzia (del.)
Elżbieta Woźniak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza w kontekście zakupu lokali powstałych w wyniku przebudowy budynków niemieszkalnych przez osoby trzecie."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 roku i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu sprzed późniejszych zmian.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej, a jej rozstrzygnięcie opiera się na precyzyjnej wykładni przepisów, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Ulga odsetkowa: Czy zakup mieszkania po przebudowie hotelu daje prawo do odliczeń?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.