I SA/Rz 67/26Uchylenie interpretacji program motywacyjny akcje po ustaniu zatrudnienia
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki A. S.A. była indywidualna interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście programu motywacyjnego. Spółka planowała wdrożenie programu, w ramach którego pracownicy i kadra zarządzająca mogliby nabywać akcje po preferencyjnej cenie. Kluczowe pytanie dotyczyło tego, czy akcje przyznane w ramach programu motywacyjnego, które uczestnik otrzyma po ustaniu stosunku pracy, nadal mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 24 ust. 11-11b ustawy o PIT. Dyrektor KIS uznał, że zwolnienie nie ma zastosowania, jeśli uczestnik nie otrzymuje świadczeń z art. 12 lub 13 updof w momencie nabycia akcji, co skutkowałoby obowiązkiem opodatkowania tych akcji. Spółka wniosła skargę, zarzucając organowi błędną wykładnię przepisów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że art. 24 ust. 11 updof przesuwa moment opodatkowania na czas zbycia akcji, a nie ich otrzymania, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu. Sąd uznał, że nie ma przeszkód, aby akcje były przyznawane po zakończeniu współpracy, a nawet jest to korzystne dla motywacji pracownika przez cały okres zatrudnienia. Brak jest również podstaw do dyskryminacji osób, które z obiektywnych przyczyn nie mogły otrzymać akcji przed zakończeniem pracy. Sąd uchylił interpretację w całości, uznając stanowisko organu za nieprawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia akcji, oraz możliwości przyznawania akcji po ustaniu stosunku pracy.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów updof (art. 24 ust. 11-11b) i może wymagać analizy w kontekście innych regulacji lub specyfiki danego programu motywacyjnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy program motywacyjny, w ramach którego akcje są przyznawane uczestnikom po ustaniu stosunku pracy, spełnia kryteria programu motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11-11b updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, program motywacyjny może być realizowany, a akcje przyznawane uczestnikom nawet po ustaniu stosunku pracy, i nadal może spełniać kryteria programu motywacyjnego.
Uzasadnienie
Przepis art. 24 ust. 11 updof nie wymaga, aby uczestnik był czynnym pracownikiem w momencie otrzymania akcji. Istota programu motywacyjnego polega na zwiększeniu zaangażowania pracownika przez cały okres pracy, a przyznanie akcji po zakończeniu współpracy może być elementem tej motywacji. Brak jest podstaw do dyskryminacji takich osób.
Czy w związku z realizacją programu motywacyjnego, w którym akcje są przyznawane po ustaniu zatrudnienia, na spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli program spełnia kryteria z art. 24 ust. 11 updof, obowiązek podatkowy powstaje w momencie zbycia akcji, a nie ich otrzymania, co oznacza, że spółka nie musi naliczać zaliczek na podatek w momencie przyznania akcji po ustaniu zatrudnienia.
Uzasadnienie
Zastosowanie art. 24 ust. 11 updof przesuwa moment opodatkowania na moment zbycia akcji, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu. Spółka nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek w momencie przyznania akcji, jeśli spełnione są warunki programu motywacyjnego.
Jak należy interpretować moment powstania przychodu z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Moment powstania przychodu z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 updof, jest przesunięty na moment odpłatnego zbycia tych akcji.
Uzasadnienie
Przepis art. 24 ust. 11 updof nie stanowi zwolnienia podatkowego, lecz przesuwa moment opodatkowania z chwili otrzymania akcji na moment ich zbycia, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przesuwa moment opodatkowania akcji uzyskanych w ramach programów motywacyjnych na moment ich odpłatnego zbycia, zapobiegając podwójnemu opodatkowaniu.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy instrumentów finansowych, w tym pochodnych, w ramach programów motywacyjnych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia akcji są przychodami z kapitałów pieniężnych, powstającymi w momencie zbycia.
u.p.d.o.f. art. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów z pracy.
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z innych źródeł.
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy treści interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady legalizmu w działaniu organów podatkowych.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy stosowania przepisów Ordynacji podatkowej do interpretacji indywidualnych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2006 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2006 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy rozstrzygnięcia o kosztach postępowania.
u.o.i.f. art. 2 § ust. 1 pkt 2 lit. c
Ustawa z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi
Definicja pochodnych instrumentów finansowych.
u.o.i.f. art. 3 § pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi
Definicja papierów wartościowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 24 ust. 11 updof przesuwa moment opodatkowania na czas zbycia akcji, a nie ich otrzymania. • Program motywacyjny może obejmować przyznawanie akcji po ustaniu stosunku pracy. • Opodatkowanie akcji w momencie ich otrzymania, a następnie ponowne opodatkowanie w momencie ich zbycia, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. • Brak jest podstaw do dyskryminacji uczestników programu, którzy otrzymują akcje po zakończeniu zatrudnienia.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że zwolnienie podatkowe nie ma zastosowania, jeśli uczestnik nie otrzymuje świadczeń z art. 12 lub 13 updof w momencie nabycia akcji.
Godne uwagi sformułowania
Ratio legis art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f. jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu - z tytułu objęcia/nabycia i następnie zbycia tych akcji. • Przepis ten nie wprowadza przy tym zwolnienia podatkowego dla otrzymanych akcji lecz jedynie przesuwa moment opodatkowania z chwili ich otrzymania na moment ich zbycia z pomniejszeniem przychodu o koszty uzyskania tychże akcji. • Nic nie stoi, w ocenie sądu na przeszkodzie, aby w sytuacji gdy do tego programu przystąpi dana osoba w chwili istnienia jej związków z realizatorem programu całość lub część obiecanych beneficjów w postaci akcji otrzymała on dopiero o zakończeniu współpracy.
Skład orzekający
Jarosław Szaro
sprawozdawca
Małgorzata Niedobylska
członek
Piotr Popek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia akcji, oraz możliwości przyznawania akcji po ustaniu stosunku pracy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów updof (art. 24 ust. 11-11b) i może wymagać analizy w kontekście innych regulacji lub specyfiki danego programu motywacyjnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i akcji pracowniczych, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników, przesuwając moment opodatkowania i chroniąc przed podwójnym obciążeniem.
“Akcje z programu motywacyjnego po zwolnieniu? Sąd administracyjny wyjaśnia, kiedy zapłacisz podatek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.