I SA/Po 710/26Oprocentowanie nadpłaty podatkowej przewlekła procedura apa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. sp. z o.o. wystąpiła o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za lata podatkowe 2018-2022, w związku ze złożonymi korektami zeznań podatkowych. Nadpłaty wynikały z zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi wsparcia sprzedaży, które wcześniej były wyłączone z kosztów na podstawie art. 15e ustawy o CIT, a których rynkowy charakter potwierdziła decyzja Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (APA). Spółka domagała się również oprocentowania tych nadpłat, wskazując na przewlekłość postępowania w sprawie wydania decyzji APA, które trwało 51 miesięcy, podczas gdy ustawowy termin wynosił 6 miesięcy. Organy podatkowe odmówiły oprocentowania, twierdząc, że przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują takiej możliwości w opisanej sytuacji, a katalog przypadków uprawniających do oprocentowania jest zamknięty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżone decyzje. Sąd uznał, że mimo braku bezpośredniego przepisu w Ordynacji podatkowej, w sytuacji luki prawnej należy zastosować analogię legis i przyznać spółce oprocentowanie nadpłaty za okres od złożenia wniosku o wydanie decyzji APA do dnia jej wydania. Sąd podkreślił, że celem oprocentowania jest kompensacja szkody poniesionej przez podatnika w wyniku pozbawienia go możliwości dysponowania środkami pieniężnymi, a przewlekłość postępowania APA naruszała zasady prawa i Konstytucji RP. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na rzecz strony skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie przyznania oprocentowania nadpłaty w sytuacjach nieuregulowanych wprost przepisami, gdy doszło do przewlekłości postępowania administracyjnego, zwłaszcza w kontekście postępowań APA.
Orzeczenie opiera się na analogii legis, co może być przedmiotem dyskusji w innych, podobnych sprawach. Konieczność wykazania, że przewlekłość postępowania była znacząca i naruszała zasady prawa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje oprocentowanie od nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji, gdy do powstania nadpłaty doszło w związku z wydaniem decyzji o uprzednim porozumieniu cenowym (APA) po znacznym przekroczeniu ustawowego terminu jej wydania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje oprocentowanie nadpłaty na zasadzie analogii legis, nawet jeśli przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują wprost takiej sytuacji, gdyż długotrwałe postępowanie APA narusza zasady prawa i Konstytucji RP, a celem oprocentowania jest kompensacja szkody.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo braku bezpośredniego przepisu, należy zastosować analogię legis, aby zapewnić podatnikowi rekompensatę za okres, w którym był pozbawiony możliwości dysponowania środkami pieniężnymi z powodu przewlekłego postępowania APA. Długotrwałość postępowania narusza zasady prawa i Konstytucji RP, a oprocentowanie pełni funkcję kompensacyjną.
Czy przepis art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ograniczający możliwość zaliczenia niektórych kosztów do kosztów uzyskania przychodów, jest zgodny z Konstytucją RP, prawem UE i umowami międzynarodowymi?
Odpowiedź sądu
Tak, przepis art. 15e u.p.d.o.p. nie jest sprzeczny z przepisami prawa unijnego, umowami międzynarodowymi ani Konstytucją RP. Jego celem było zapobieganie agresywnej optymalizacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd, powołując się na wcześniejsze orzecznictwo, stwierdził, że art. 15e u.p.d.o.p. miał na celu zapobieganie sztucznemu generowaniu kosztów i nie naruszał zasad konkurencji. Uchylenie przepisu nie wynikało z jego niezgodności z prawem UE.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ograniczał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi niematerialne ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych, chyba że rynkowość tych wydatków potwierdzała decyzja APA. Sąd uznał przepis za zgodny z prawem.
ustawa DRM art. 97 § ust. 1
Ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych
Określa termin 6 miesięcy na zakończenie postępowania w sprawie wydania jednostronnego APA. Przekroczenie tego terminu było kluczowe dla sprawy.
o.p. art. 78 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Generalna zasada oprocentowania nadpłat.
o.p. art. 78 § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Katalog zamknięty przypadków, w których przysługuje oprocentowanie nadpłaty. Sąd uznał potrzebę zastosowania analogii legis do tej sytuacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie z limitowania kosztów w zakresie, w jakim decyzja APA obejmuje prawidłowość kalkulacji wynagrodzenia.
o.p. art. 77 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Terminy zwrotu nadpłaty w różnych sytuacjach.
o.p. art. 75 § § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
Konstytucja RP art. 64 § ust. 1 i 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ochrona własności i praw majątkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przewlekłość postępowania APA, które trwało znacznie dłużej niż przewiduje ustawa, narusza zasady prawa i Konstytucji RP. • W sytuacji luki prawnej dotyczącej oprocentowania nadpłaty w przypadku przewlekłości postępowania APA, należy zastosować analogię legis. • Oprocentowanie nadpłaty pełni funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą, wyrównując szkodę podatnika wynikającą z pozbawienia go możliwości dysponowania środkami.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe argumentowały, że przepisy Ordynacji podatkowej zawierają zamknięty katalog przypadków uprawniających do oprocentowania nadpłaty, a sytuacja związana z APA nie jest w nim wymieniona. • Organy twierdziły, że zastosowanie analogii legis w celu stworzenia prawa do oprocentowania byłoby niedopuszczalne.
Godne uwagi sformułowania
w sytuacji luki prawnej należy zastosować analogię legis • oprocentowanie nadpłaty pełni funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą • przewlekłość postępowania APA narusza zasady prawa i Konstytucji RP • nie można przerzucać skutków przewlekłości postępowania na podatnika
Skład orzekający
Waldemar Inerowicz
przewodniczący sprawozdawca
Marek Sachajko
sędzia
Michał Ilski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie przyznania oprocentowania nadpłaty w sytuacjach nieuregulowanych wprost przepisami, gdy doszło do przewlekłości postępowania administracyjnego, zwłaszcza w kontekście postępowań APA."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na analogii legis, co może być przedmiotem dyskusji w innych, podobnych sprawach. Konieczność wykazania, że przewlekłość postępowania była znacząca i naruszała zasady prawa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia oprocentowania nadpłat podatkowych w kontekście długotrwałych postępowań administracyjnych, co ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu podatników. Wykorzystanie analogii legis przez sąd jest interesującym aspektem prawnym.
“Sąd przyznał oprocentowanie nadpłaty podatkowej mimo braku przepisu: kluczowa analogia legis w sprawie przewlekłego postępowania APA.”
Dane finansowe
WPS: 13 076 919 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.