I SA/Po 70/20Nadpłata podatku odliczenie składki zapłacone w innym roku
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku E.M. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2014. Podatniczka złożyła zeznanie PIT-37, opierając się na informacji PIT-11 od płatnika R. R. Po kontroli ZUS, która zakwestionowała umowy o dzieło i przekwalifikowała je na umowy zlecenia, płatnik złożył korekty PIT-11, wykazując przychody, koszty i składki ZUS. Skarżąca wniosła o stwierdzenie nadpłaty, wskazując na błędy w pierwotnych deklaracjach PIT-11 i konieczność opłacenia składek ZUS. Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że składki za 2014 r. nie zostały zapłacone ani potrącone w tym roku, co uniemożliwia ich odliczenie. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uchylił pierwszą decyzję i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, wskazując na braki dowodowe. Po ponownym postępowaniu organy utrzymały w mocy decyzję odmawiającą nadpłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, podkreślając, że zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, odliczenie składek od podstawy opodatkowania lub podatku jest możliwe tylko w roku podatkowym, w którym składki zostały faktycznie zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane. Ponieważ składki za 2014 r. zostały zapłacone przez płatnika dopiero w grudniu 2018 r. (a wcześniej uległy przedawnieniu), skarżącej nie przysługuje prawo do ich odliczenia za rok 2014.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących odliczania składek ZUS w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi kluczowe jest dokonanie płatności lub potrącenia w danym roku podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której składki zostały zapłacone z dużym opóźnieniem i po przedawnieniu, co może nie mieć zastosowania w przypadkach mniejszych opóźnień lub gdy przepisy interpretowane są inaczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania lub podatku składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które zostały zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym innym niż ten, którego dotyczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odliczenie składek jest możliwe tylko w roku podatkowym, w którym zostały one faktycznie zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane.
Uzasadnienie
Przepisy art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT jednoznacznie stanowią o składkach zapłaconych, potrąconych, opłaconych lub pobranych w roku podatkowym. Ustawodawca nie przewidział możliwości odliczenia składek uiszczonych w innych okresach.
Czy błędna kwalifikacja przez płatnika umów o dzieło zamiast umów zlecenia, skutkująca późniejszym opłaceniem składek ZUS, wpływa na możliwość odliczenia tych składek w roku, w którym pierwotnie miały być naliczone?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, błędna kwalifikacja umów przez płatnika nie modyfikuje zasady, że odliczeniu podlegają składki faktycznie zapłacone (potrącone, opłacone, pobrane) w danym roku podatkowym.
Uzasadnienie
Nawet jeśli kwalifikacja umów była błędna, to nie zmienia to faktu, że składki nie zostały zapłacone ani potrącone w roku podatkowym 2014, co jest warunkiem odliczenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia podatku może być obniżona o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne zapłaconych, potrąconych, opłaconych lub pobranych w roku podatkowym.
u.p.d.o.f. art. 27b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej lub pobranej w roku podatkowym.
Pomocnicze
u.s.u.s.
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
u.ś.o.z.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne nie zostały zapłacone, potrącone, opłacone ani pobrane w roku podatkowym 2014, co zgodnie z przepisami u.p.d.o.f. uniemożliwia ich odliczenie od podstawy opodatkowania lub podatku za ten rok.
Odrzucone argumenty
Podatniczka argumentowała, że płatnik błędnie zakwalifikował umowy o dzieło jako umowy zlecenia, co spowodowało konieczność opłacenia składek ZUS w późniejszym terminie, i wnioskowała o stwierdzenie nadpłaty.
Godne uwagi sformułowania
Zapłacenie, potrącenie, opłacenie, pobranie w roku podatkowym odpowiedniej składki stanowi warunek odliczenia jej od podstawy opodatkowania lub podatku za rok podatkowy, w którym została uiszczona. • Gdyby rozpatrywanemu odliczeniu mogły podlegać składki uiszczone w innych okresach aniżeli rok podatkowy prawodawca użyłby w analizowanych przepisach sformułowania: składka zapłacona, potrącona, opłacona, pobrana za rok podatkowy, lub: w relacji do roku podatkowego, czego jednak nie uczynił.
Skład orzekający
Włodzimierz Zygmont
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
sędzia
Karol Pawlicki
sędzia (sprawozdawca)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących odliczania składek ZUS w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi kluczowe jest dokonanie płatności lub potrącenia w danym roku podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której składki zostały zapłacone z dużym opóźnieniem i po przedawnieniu, co może nie mieć zastosowania w przypadkach mniejszych opóźnień lub gdy przepisy interpretowane są inaczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i księgowych ze względu na precyzyjną interpretację przepisów podatkowych dotyczących odliczania składek ZUS, choć dla szerszej publiczności może być zbyt techniczna.
“Kiedy można odliczyć składki ZUS? Sąd wyjaśnia kluczową rolę roku podatkowego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.