I SA/Po 122/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki R. P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która uznała udzielone przez spółkę podmiotom powiązanym pożyczki za dochód z tytułu ukrytego zysku, podlegający opodatkowaniu w ramach estońskiego CIT. Spółka argumentowała, że pożyczki były udzielane w celach gospodarczych, służyły rozwojowi działalności pożyczkobiorców i nie stanowiły formy wypłaty zysku. Podkreślała, że były to decyzje biznesowe, a nie element polityki grupy, a oprocentowanie było niższe niż rynkowe. Dyrektor KIS, opierając się na art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT oraz objaśnieniach podatkowych, uznał pożyczki za ukryty zysk. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki. Sąd przyznał rację organowi podatkowemu, wskazując, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, pożyczki udzielone podmiotom powiązanym w okresie estońskiego CIT stanowią ukryty zysk, niezależnie od warunków rynkowych. Sąd podkreślił, że intencją ustawodawcy było objęcie opodatkowaniem wszelkich świadczeń mogących być traktowanymi jako alternatywa dla podziału zysku, a wykładnia językowa przepisu nie pozostawia wątpliwości co do takiej kwalifikacji pożyczek. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych, uznając interpretację za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii kwalifikacji pożyczek udzielanych w ramach estońskiego CIT jako ukrytych zysków, nawet jeśli są one uzasadnione gospodarczo i udzielane na warunkach rynkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego reżimu podatkowego estońskiego CIT i może nie mieć bezpośredniego zastosowania w innych systemach podatkowych lub dla innych form przepływu środków między podmiotami powiązanymi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pożyczki udzielone podmiotom powiązanym przez spółkę objętą estońskim CIT stanowią dochód z tytułu ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczki udzielone podmiotom powiązanym przez spółkę objętą estońskim CIT stanowią dochód z tytułu ukrytego zysku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że literalne brzmienie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w szczególności wskazanie pożyczki jako przykładowego świadczenia, jednoznacznie kwalifikuje takie pożyczki jako ukryty zysk, niezależnie od warunków rynkowych czy gospodarczego uzasadnienia. Intencją ustawodawcy było objęcie opodatkowaniem wszelkich świadczeń mogących być traktowanymi jako alternatywa dla podziału zysku.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotu powiązanego.
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustalanie wartości rynkowej transakcji.
u.p.d.o.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 120
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 121 § § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 14h
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 14h
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 121 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczki udzielone podmiotom powiązanym przez spółkę objętą estońskim CIT stanowią ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, niezależnie od warunków rynkowych. • Literalne brzmienie przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w tym przykładowe wyliczenie, jednoznacznie kwalifikuje pożyczki jako ukryty zysk. • Intencją ustawodawcy było objęcie opodatkowaniem wszelkich świadczeń mogących być traktowanymi jako alternatywa dla podziału zysku.
Odrzucone argumenty
Pożyczki udzielone podmiotom powiązanym były uzasadnione gospodarczo i służyły rozwojowi działalności, a nie wypłacie zysku. • Pożyczki nie stanowiły formy dokapitalizowania udziałowców ani nie były przeznaczone na cele konsumpcyjne. • Organ podatkowy naruszył przepisy prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. • Organ podatkowy naruszył przepisy prawa procesowego (art. 120, 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p.) poprzez pobieżną analizę stanu prawnego i brak merytorycznej poprawności.
Godne uwagi sformułowania
Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych. • Wykładnia językowa jest punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa i zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. • W przypadku niemożliwości odczytania znaczenia określonego przepisu prawa z pomocą przyjętych reguł wykładni prawa, należy w dalszej kolejności odnieść się ugruntowanej judykatury, doktryny, czy, jak sugerowała i wywodziła strona, stanowiska zawartego w Objaśnieniach podatkowych. • Kwota pożyczki udzielonej przez podatnika podmiotowi powiązanemu z udziałowcem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi stanowią ukryty zysk.
Skład orzekający
Barbara Rennert
przewodniczący
Izabela Kucznerowicz
sprawozdawca
Katarzyna Nikodem
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii kwalifikacji pożyczek udzielanych w ramach estońskiego CIT jako ukrytych zysków, nawet jeśli są one uzasadnione gospodarczo i udzielane na warunkach rynkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego reżimu podatkowego estońskiego CIT i może nie mieć bezpośredniego zastosowania w innych systemach podatkowych lub dla innych form przepływu środków między podmiotami powiązanymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego i budzącego kontrowersje tematu estońskiego CIT oraz jego zastosowania do pożyczek między podmiotami powiązanymi, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Pożyczki w estońskim CIT: Czy zawsze są ukrytym zyskiem?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.