I SA/Op 562/21Odmowa wydania zaświadczenia o niezaleganiu podatkowym 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi I. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w O., które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o odmowie wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach. Skarżący potrzebował zaświadczenia do uzyskania kredytu bankowego. Organ odmówił wydania zaświadczenia, powołując się na zaległość podatkową wynikającą z decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego. Skarżący argumentował, że decyzja ta jest nieważna z powodu naruszenia właściwości i że toczy się postępowanie o stwierdzenie jej nieważności oraz skarga do WSA. W związku z tym domagał się zawieszenia postępowania o wydanie zaświadczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę. Sąd podkreślił, że postępowanie o wydanie zaświadczenia jest czynnością materialno-techniczną, a organ nie jest uprawniony do badania merytorycznej zasadności decyzji wymiarowej, na podstawie której stwierdzono zaległość. Organ ma jedynie obowiązek odzwierciedlić dane znajdujące się w jego posiadaniu. Sąd uznał, że dopóki decyzja wymiarowa nie zostanie skutecznie wzruszona w przewidzianym prawem trybie, organy podatkowe muszą ją uwzględniać. Ponadto, przepisy Ordynacji podatkowej wyłączają możliwość zawieszenia postępowania o wydanie zaświadczenia w oparciu o art. 201 § 1 pkt 2 op. Sąd stwierdził, że zarzuty skarżącego wynikają z niezrozumienia specyfiki postępowania o wydanie zaświadczenia, które nie może służyć do kwestionowania decyzji wymiarowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii ograniczonego zakresu postępowania o wydanie zaświadczenia i braku obowiązku badania wadliwości decyzji wymiarowej przez organ wydający zaświadczenie.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach w oparciu o nieostateczną decyzję wymiarową.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy w postępowaniu o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach jest zobowiązany do badania wadliwości decyzji wymiarowej, na podstawie której stwierdzono zaległość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy w postępowaniu o wydanie zaświadczenia nie jest uprawniony do badania wadliwości decyzji wymiarowej, a jedynie do odzwierciedlenia danych znajdujących się w jego posiadaniu.
Uzasadnienie
Postępowanie o wydanie zaświadczenia jest czynnością materialno-techniczną, która ma na celu potwierdzenie stanu faktycznego lub prawnego istniejącego w dacie wydania, na podstawie posiadanych przez organ danych. Organ nie rozstrzyga o prawach ani obowiązkach strony, a jedynie przedstawia stan wiedzy.
Czy w postępowaniu o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach organ podatkowy jest zobowiązany do zawieszenia postępowania, gdy podatnik kwestionuje ważność decyzji wymiarowej, na podstawie której stwierdzono zaległość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Ordynacji podatkowej wyłączają możliwość zawieszenia postępowania o wydanie zaświadczenia w oparciu o przepisy ogólnej procedury podatkowej dotyczące zawieszenia postępowania.
Uzasadnienie
Art. 306k Ordynacji podatkowej wyłącza stosowanie przepisów o zawieszeniu postępowania w sprawach dotyczących zaświadczeń. Ponadto, postępowanie o wydanie zaświadczenia nie jest postępowaniem podatkowym rozstrzygającym o prawach lub obowiązkach strony, a zatem nie może być traktowane jako sprawa, w której występuje zagadnienie wstępne.
Czy brak precyzyjnego wskazania w postanowieniu o odmowie wydania zaświadczenia numeru i daty decyzji wymiarowej, z której wynika zaległość, stanowi naruszenie prawa istotne dla wyniku sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, wadliwość uzasadnienia postanowienia w tym zakresie nie była tego rodzaju, by mogła prowadzić do zmiany sposobu rozstrzygnięcia sprawy, zwłaszcza że skarżący miał dostęp do danych z systemu POLTAX, a wadliwość została wyeliminowana w postępowaniu zażaleniowym.
Uzasadnienie
Istotą zaświadczenia jest potwierdzenie braku lub istnienia zaległości, a kwestia tytułu prawnego jest wtórna. Sąd ocenił, że naruszenie nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, a dodatkowo zostało naprawione przez organ drugiej instancji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
op art. 306a § § 1, § 3, § 4, § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zaświadczenie jest czynnością materialno-techniczną, potwierdzającą stan faktyczny lub prawny istniejący w dacie jego wydania, wydawane w granicach żądania wnioskodawcy, w terminie 7 dni od złożenia wniosku.
Pomocnicze
op art. 216 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 306c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 306b § § 1, § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zaświadczenie oparte jest na danych z ewidencji organu lub innych posiadanych danych; organ może przeprowadzić niezbędne postępowanie wyjaśniające.
op art. 306e § § 1, § 2, § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach wydawane jest na podstawie własnej dokumentacji i informacji od innych organów; nie stosuje się przepisów o postępowaniu podatkowym w zakresie, w jakim nie są one uregulowane w art. 306a-306ia oraz 306l.
op art. 194
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zaświadczenie stanowi dowód tego, co zostało w nim urzędowo stwierdzone.
op art. 201 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis ten nie ma zastosowania w postępowaniu o wydanie zaświadczenia.
op art. 247 § § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c, § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1, ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy w postępowaniu o wydanie zaświadczenia nie jest uprawniony do badania wadliwości decyzji wymiarowej. • Postępowanie o wydanie zaświadczenia jest uproszczone i nie podlega przepisom o zawieszeniu postępowania. • Dopóki decyzja wymiarowa nie zostanie skutecznie wzruszona, organy podatkowe muszą ją uwzględniać.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy powinien był zawiesić postępowanie o wydanie zaświadczenia z uwagi na toczące się postępowania dotyczące ważności decyzji wymiarowej. • Decyzja wymiarowa, na podstawie której odmówiono wydania zaświadczenia, jest nieważna i nie może stanowić podstawy odmowy. • Niewłaściwe uzasadnienie postanowienia organu I instancji, polegające na braku wskazania konkretnej decyzji wymiarowej.
Godne uwagi sformułowania
zaświadczenie nie może rozstrzygać czegokolwiek, zwłaszcza o istnieniu lub nieistnieniu obowiązku • jest ono bowiem wyłącznie przejawem tego, co zawarte jest w źródłach, na których bazuje organ wydający zaświadczenie • organ podatkowy nie może wydać zaświadczenia o niezaleganiu, będąc w posiadaniu doręczonych podatnikowi nawet nieostatecznych decyzji, z których wynikają zaległości podatkowe • w ramach postępowania o wydanie zaświadczenia organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania ocen prawnych w zakresie zgodności z przepisami prawa tego, co w przedmiocie objętym żądaniem wynika z posiadanych ewidencji • analiza treści skargi prowadzi do wniosku, że podnoszona przez skarżącego argumentacja wynika z niezrozumienia specyfiki postępowania o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach
Skład orzekający
Gerard Czech
przewodniczący
Grzegorz Gocki
sędzia sprawozdawca
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii ograniczonego zakresu postępowania o wydanie zaświadczenia i braku obowiązku badania wadliwości decyzji wymiarowej przez organ wydający zaświadczenie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach w oparciu o nieostateczną decyzję wymiarową.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na precyzyjne określenie granic postępowania o wydanie zaświadczenia i relacji do postępowań merytorycznych.
“Czy organ podatkowy musi badać ważność decyzji, odmawiając zaświadczenia o braku zaległości?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.