I SA/Op 372/20Uchylenie decyzji podatkowej opłaty licencyjne 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego określającą A Sp. z o.o. zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. oraz odsetki za zwłokę. Spór dotyczył zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty 1.134.419,09 zł z tytułu opłat licencyjnych za używanie znaku towarowego. Spółka zbyła znak towarowy, a następnie nabyła licencję na jego używanie od podmiotu powiązanego. Organy podatkowe uznały te transakcje za nieuzasadnione gospodarczo i mające na celu obniżenie dochodu do opodatkowania, powołując się na art. 15 ust. 1 updop oraz art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił zaskarżoną decyzję, stwierdzając, że organy nie wykazały, do jakiej innej czynności prawnej doszło na podstawie art. 199a § 1 op, a art. 15 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. nie pozwalał na kwestionowanie kosztów uzyskania przychodów jedynie z powodu braku racjonalności transakcji, jeśli były one prawnie skuteczne i miały wpływ na uzyskanie przychodów. Sąd podkreślił, że kluczowe jest badanie związku przyczynowo-skutkowego między wydatkiem a przychodem oraz racjonalność działania, a brak instrumentów prawnych do zwalczania optymalizacji podatkowej przed wprowadzeniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 15 ust. 1 updop i art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej w kontekście transakcji między podmiotami powiązanymi i optymalizacji podatkowej przed wprowadzeniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2014 r. i nie uwzględnia zmian wprowadzonych po 15 lipca 2016 r. (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania).
Zagadnienia prawne (2)
Czy opłaty licencyjne za używanie znaku towarowego, poniesione przez spółkę po jego zbyciu i ponownym nabyciu licencji od podmiotu powiązanego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop, jeśli transakcje były prawnie skuteczne, mimo że organy uznały je za nieuzasadnione gospodarczo i mające na celu optymalizację podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opłaty licencyjne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli transakcje są prawnie skuteczne i wykazują związek przyczynowo-skutkowy z przychodami lub ich zabezpieczeniem, a organ nie wykazał, do jakiej innej czynności prawnej doszło na podstawie art. 199a § 1 op. W 2014 r. brak było podstaw prawnych do kwestionowania kosztów uzyskania przychodów jedynie z powodu braku racjonalności transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie miały podstaw do zakwestionowania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop, ponieważ transakcje były prawnie skuteczne, a organ nie wykazał, do jakiej innej czynności prawnej doszło na podstawie art. 199a § 1 op. W 2014 r. nie istniały instrumenty prawne pozwalające na kwestionowanie kosztów uzyskania przychodów z powodu braku racjonalności transakcji, jeśli były one skuteczne i miały wpływ na uzyskanie przychodów lub ich zabezpieczenie.
Czy organ podatkowy, powołując się na art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej, może zakwestionować skutki podatkowe ważnych i skutecznych czynności prawnych, jeśli uzna, że miały one na celu optymalizację podatkową, a nie rzeczywiste przeniesienie praw?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej pozwala na ustalenie rzeczywistej treści czynności prawnej, ale nie na zanegowanie transakcji, nawet jeśli została przeprowadzona w celu uzyskania korzyści podatkowych. Organ musi wykazać, do jakiej innej czynności prawnej faktycznie doszło, a nie jedynie kwestionować racjonalność działań.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej służy ustaleniu rzeczywistej treści czynności prawnej, a nie jej zanegowaniu. Organ musi wykazać, do jakiej innej czynności prawnej doszło, a nie tylko kwestionować racjonalność działań lub cel optymalizacyjny. Wprowadzenie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania nastąpiło dopiero od 15 lipca 2016 r.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, pod warunkiem, że nie są wymienione w art. 16 ust. 1 i wykazują związek przyczynowo-skutkowy z działalnością i możliwością powstania przychodu. Kluczowe jest badanie związku przyczynowego i racjonalności działania. W 2014 r. brak było podstaw do kwestionowania kosztów jedynie z powodu braku racjonalności transakcji, jeśli były prawnie skuteczne.
op art. 199a § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ustala treść czynności prawnej, uwzględniając zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń. Pozwala to na ustalenie rzeczywistej treści czynności, ale nie na zanegowanie transakcji, nawet jeśli miała na celu optymalizację podatkową.
Pomocnicze
Ustawa o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 5 § 2
Dotyczy błędnej interpretacji przepisu, która doprowadziła do dwukrotnego zaliczenia faktury do kosztów.
Ustawa o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 119a
Wprowadzona od 15 lipca 2016 r. klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, która daje organom uprawnienia do kwestionowania działań optymalizacyjnych.
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymienia koszty, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
updop art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód.
updop art. 7 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania.
updop art. 15b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy obowiązku zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę niezapłaconej faktury.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe nie wykazały, do jakiej innej czynności prawnej doszło na podstawie art. 199a § 1 op. • Art. 15 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. nie pozwalał na kwestionowanie kosztów uzyskania przychodów jedynie z powodu braku racjonalności transakcji, jeśli były prawnie skuteczne i miały wpływ na uzyskanie przychodów lub ich zabezpieczenie. • W 2014 r. brak było instrumentów prawnych do zwalczania optymalizacji podatkowej przed wprowadzeniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe uznały opłaty licencyjne za nieuzasadnione gospodarczo i mające na celu obniżenie dochodu do opodatkowania. • Spółka zbyła znak towarowy, a następnie nabyła licencję na jego używanie od podmiotu powiązanego, co zdaniem organów było działaniem mającym na celu uzyskanie korzyści poprzez ponoszenie wydatków obniżających dochód.
Godne uwagi sformułowania
brak podstaw prawnych do kwestionowania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop • art. 199a § 1 op pozwala na ustalenie rzeczywistej treści czynności prawnej, ale nie na zanegowanie transakcji • brak instrumentów prawnych do zwalczania optymalizacji podatkowej przed wprowadzeniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania
Skład orzekający
Marta Wojciechowska
przewodniczący-sprawozdawca
Elżbieta Kmiecik
sędzia
Marzena Łozowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 15 ust. 1 updop i art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej w kontekście transakcji między podmiotami powiązanymi i optymalizacji podatkowej przed wprowadzeniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2014 r. i nie uwzględnia zmian wprowadzonych po 15 lipca 2016 r. (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych transakcji restrukturyzacyjnych w grupie kapitałowej i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów, co jest kluczowe dla doradców podatkowych i przedsiębiorców. Pokazuje ewolucję przepisów dotyczących unikania opodatkowania.
“Czy restrukturyzacja grupy kapitałowej i opłaty licencyjne to legalna optymalizacja podatkowa?”
Dane finansowe
WPS: 2 692 086 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.