I SA/Op 343/17Oddalenie skargi podatkowej WSA opolu 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi D. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. w wysokości 50.581 zł. Organ I instancji ustalił, że podatniczka zaniżyła przychody z działalności gospodarczej (sprzedaż samochodów używanych) o kwotę 206.782,06 zł oraz zawyżyła koszty uzyskania przychodów o 17.056,12 zł. Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania, uchylił decyzję organu I instancji w części dotyczącej kwoty 2.029 zł i umorzył postępowanie w tym zakresie, a w pozostałej części utrzymał decyzję w mocy. Organ odwoławczy uznał, że zobowiązanie nie uległo przedawnieniu, gdyż bieg terminu przedawnienia został przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego. Stwierdził również, że część dowodów zebranych przez organ I instancji została zgromadzona z naruszeniem przepisów prawa, jednakże pozostały materiał dowodowy (z pierwszej kontroli podatkowej oraz postępowania podatkowego) pozwolił na ustalenie stanu faktycznego. Dyrektor Izby zasadniczo podzielił ustalenia organu I instancji dotyczące zaniżenia przychodów i zawyżenia kosztów, korygując jednak przyjęte wartości. Skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów postępowania (art. 122, 187, 191 op) i prawa materialnego (art. 45 ust. 6 updof), kwestionując rzetelność postępowania dowodowego i ocenę dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę, uznając, że postępowanie dowodowe było wystarczające, a ocena materiału dowodowego dokonana przez organy była prawidłowa i nie nosiła znamion dowolności. Sąd podzielił stanowisko organów co do skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia oraz co do tego, że firma skarżącej była faktycznym sprzedawcą samochodów, a nie jedynie pośrednikiem. Sąd nie stwierdził naruszenia zasady dwuinstancyjności postępowania ani innych przepisów procesowych czy materialnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie przychodów z działalności gospodarczej w przypadku sprzedaży samochodów, ocena dowodów w postępowaniu podatkowym, skutki przerwania biegu terminu przedawnienia, prawidłowość prowadzenia kontroli podatkowej.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście konkretnych dowodów. Wnioski dotyczące oceny dowodów i przerwania biegu przedawnienia mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (5)
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, w szczególności czy skarżąca zaniżyła przychody i zawyżyła koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży samochodów używanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, uznając, że skarżąca zaniżyła przychody i zawyżyła koszty uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie dowodowe było wystarczające, a ocena materiału dowodowego dokonana przez organy była prawidłowa i nie nosiła znamion dowolności. Wpływy na rachunek bankowy skarżącej, mimo że nie odzwierciedlone w księgach, stanowiły przychód z działalności gospodarczej, a skarżąca nie wykazała, że działała jedynie jako pośrednik lub komisant.
Czy doszło do skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2009 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, doszło do skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Organ podatkowy zastosował środek egzekucyjny (zajęcie wierzytelności z rachunku bankowego) i doręczył podatniczce zawiadomienie o zajęciu w trybie doręczenia zastępczego przed upływem terminu przedawnienia, co zgodnie z art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej przerwało bieg terminu przedawnienia.
Czy dowody zebrane w toku drugiej kontroli podatkowej oraz postępowania uzupełniającego przez organ I instancji mogły stanowić podstawę rozstrzygnięcia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dowody zebrane w toku drugiej kontroli podatkowej zostały przeprowadzone z naruszeniem przepisów prawa (powtórna kontrola bez uzasadnienia) i nie mogły stanowić podstawy do wszczęcia postępowania podatkowego. Dowody z postępowania uzupełniającego również mogły być wadliwe z powodu nieprawidłowego zawiadomienia strony o terminie przesłuchania świadków.
Uzasadnienie
Druga kontrola podatkowa była powtórna w tym samym zakresie i roku kalendarzowym, co pierwsza, bez zaistnienia przesłanki rażącego naruszenia przepisów prawa przez przedsiębiorcę. W postępowaniu uzupełniającym pominięto pełnomocnika strony przy zawiadamianiu o terminie przesłuchania świadków.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły zeznania świadków i inne dowody, odmawiając im wiarygodności lub uznając je za sprzeczne z zasadami doświadczenia życiowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ocena dowodów dokonana przez organy była prawidłowa i nie nosiła znamion dowolności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe miały prawo do swobodnej oceny dowodów, kierując się logiką, wiedzą i doświadczeniem życiowym. W przypadku zeznań świadków, organy wskazały na sprzeczności, niewiarygodność przedstawianych okoliczności oraz brak potwierdzenia w innych dowodach, co uzasadniało odmowę dania im wiary.
Czy skarżąca działała jako pośrednik lub komisant, a nie jako faktyczny sprzedawca samochodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skarżąca była faktycznym sprzedawcą samochodów.
Uzasadnienie
Skarżąca nie przedłożyła żadnych umów potwierdzających jej działalność jako pośrednika lub komisanta, ani dowodów dokumentujących rozliczenie prowizji. Wpływy na jej rachunek bankowy, mimo że nie odzwierciedlone w księgach, stanowiły przychód z działalności gospodarczej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
op art. 233 § § 1 pkt 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji w części dotyczącej kwoty 50.581 zł.
op art. 233 § § 1 pkt 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uchylenie rozstrzygnięcia organu I instancji w części dotyczącej kwoty 2.029 zł i umorzenie postępowania w tym zakresie.
op art. 233 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy po rozpatrzeniu odwołania uchylił rozstrzygnięcie organu I instancji w części dotyczącej kwoty 2.029 zł i umorzył postępowanie, w pozostałej części utrzymał decyzję w mocy.
op art. 193 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uznanie księgi podatkowej za nierzetelną i niestanowiącą dowodu tego, co wynika z jej zapisów.
op art. 23 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Odstąpienie od szacowania podstawy opodatkowania z uwagi na brak dowodów potwierdzających poniesienie wydatków na nabycie samochodów.
op art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
op art. 70 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przerwanie biegu terminu przedawnienia wskutek zastosowania środka egzekucyjnego.
op art. 14 § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie przychodu z działalności gospodarczej.
op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek działania organów na podstawie prawdy obiektywnej.
op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
op art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wszczęcia postępowania podatkowego celem określenia prawidłowej wysokości zobowiązania.
updof art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Korekta kosztów uzyskania przychodów.
op art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów.
op art. 23 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Szacowanie podstawy opodatkowania.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy do uchylenia decyzji administracyjnej.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy do stwierdzenia nieważności decyzji administracyjnej.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie w przedmiocie skargi.
op art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wyjątki od zasady bezpośredniości postępowania dowodowego.
op art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
op art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przeprowadzenie dodatkowego postępowania dowodowego przez organ odwoławczy.
Pomocnicze
usg art. 83 § ust. 4
Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej
Zakaz powtórnej kontroli podatkowej w tym samym zakresie i roku kalendarzowym, chyba że wyniki pierwszej kontroli wykazały rażące naruszenie przepisów prawa.
op art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przeprowadzenie postępowania uzupełniającego.
updof art. 45 § ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie podano szczegółów interpretacji w tekście.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, w tym zaniżenie przychodów i zawyżenie kosztów uzyskania przychodów. • Doszło do skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Firma skarżącej była faktycznym sprzedawcą samochodów, a nie jedynie pośrednikiem. • Ocena materiału dowodowego dokonana przez organy była prawidłowa i nie nosiła znamion dowolności.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania (art. 122, 187, 191 op) poprzez zaniechanie podjęcia działań niezbędnych dla dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i nierzetelne zebranie oraz ocenę materiału dowodowego. • Naruszenie prawa materialnego (art. 45 ust. 6 updof). • Dowody zebrane w toku drugiej kontroli podatkowej oraz postępowania uzupełniającego przez organ I instancji nie mogły stanowić podstawy rozstrzygnięcia. • Organy podatkowe nie przeprowadziły wszystkich wnioskowanych dowodów (np. przesłuchania świadków). • Skarżąca działała jako pośrednik lub komisant, a nie faktyczny sprzedawca samochodów.
Godne uwagi sformułowania
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, w tym zaniżenie przychodów i zawyżenie kosztów uzyskania przychodów. • Doszło do skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Firma skarżącej była faktycznym sprzedawcą samochodów, a nie jedynie pośrednikiem. • Ocena materiału dowodowego dokonana przez organy była prawidłowa i nie nosiła znamion dowolności. • Zasada swobodnej oceny dowodów wyrażonej w art. 191 op nie została przekroczona.
Skład orzekający
Marta Wojciechowska
przewodniczący-sprawozdawca
Krzysztof Bogusz
sędzia
Grzegorz Gocki
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie przychodów z działalności gospodarczej w przypadku sprzedaży samochodów, ocena dowodów w postępowaniu podatkowym, skutki przerwania biegu terminu przedawnienia, prawidłowość prowadzenia kontroli podatkowej."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście konkretnych dowodów. Wnioski dotyczące oceny dowodów i przerwania biegu przedawnienia mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy typowych problemów w rozliczeniach podatkowych związanych z działalnością handlową (sprzedaż samochodów), w tym zaniżania przychodów i nierzetelności ksiąg. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy analizują dowody i zeznania świadków w takich przypadkach.
“Jak organy podatkowe wykrywają zaniżanie przychodów ze sprzedaży samochodów i co na to sąd?”
Dane finansowe
WPS: 52 610 PLN
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.