I SA/Ol 85/26Rozliczenie udziału wspólnika niepieniężne przychody pit
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWnioskodawca, wspólnik spółki jawnej, zwrócił się o interpretację indywidualną w sprawie skutków podatkowych rozliczenia udziału kapitałowego z występującym wspólnikiem w formie niepieniężnej (np. nieruchomości). Wnioskodawca stał na stanowisku, że taka forma rozliczenia nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla pozostających wspólników. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że zgodnie z art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT, wykonanie zobowiązania przez spółkę niebędącą osobą prawną w formie niepieniężnej skutkuje powstaniem przychodu u podatnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie, analizując sprawę, podzielił stanowisko organu podatkowego. Sąd podkreślił, że przepisy art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT mają charakter szczególny i wiążą powstanie przychodu nie z przysporzeniem majątkowym, lecz z wykonaniem świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania zobowiązania. Sąd powołał się na liczne orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, które potwierdzają, że nawet jeśli umowa spółki dopuszcza rozliczenie w formie niepieniężnej, to dla celów podatkowych takie świadczenie może generować przychód. Sąd oddalił skargę, uznając, że interpretacja organu była prawidłowa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii opodatkowania świadczeń niepieniężnych przy rozliczeniach wspólników spółek osobowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczenia udziału kapitałowego występującego wspólnika spółki jawnej w formie niepieniężnej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy rozliczenie udziału kapitałowego występującego wspólnika spółki jawnej w formie niepieniężnej (np. nieruchomości) skutkuje powstaniem przychodu podatkowego dla pozostających wspólników na gruncie ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rozliczenie udziału kapitałowego występującego wspólnika spółki jawnej w formie niepieniężnej skutkuje powstaniem przychodu podatkowego dla pozostających wspólników.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT, mające charakter szczególny, wiążą powstanie przychodu z wykonaniem świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania zobowiązania, niezależnie od tego, czy pierwotne zobowiązanie było pieniężne, czy niepieniężne. Powołano się na jednolite orzecznictwo NSA.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wykonanie zobowiązania przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną przez świadczenie niepieniężne skutkuje powstaniem przychodu.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja spółki niebędącej osobą prawną.
k.s.h. art. 65 § par.1 i par. 3
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Reguluje zasady rozliczenia udziału kapitałowego występującego wspólnika, dopuszczając możliwość odmiennych ustaleń umownych, jednakże przepisy podatkowe mają charakter nadrzędny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykonanie zobowiązania przez spółkę niebędącą osobą prawną w formie niepieniężnej skutkuje powstaniem przychodu u pozostających wspólników na gruncie art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT. • Przepisy podatkowe (art. 14 ust. 2e i 2f u.p.d.o.f.) mają charakter szczególny i wiążą powstanie przychodu z wykonaniem świadczenia niepieniężnego, niezależnie od charakteru pierwotnego zobowiązania. • Orzecznictwo NSA jest jednolite w tej kwestii.
Odrzucone argumenty
Rozliczenie udziału kapitałowego występującego wspólnika w formie niepieniężnej nie powinno skutkować powstaniem przychodu dla pozostających wspólników, gdyż nie dochodzi do uregulowania wcześniej zaciągniętych zobowiązań, a jedynie do wykonania obowiązków spółki. • Przepis art. 14 ust. 2e u.p.d.o.f. dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy świadczenie niepieniężne jest spełniane w celu uregulowania zobowiązania pieniężnego. • Możliwość rozliczenia w formie niepieniężnej wynika z dyspozytywnych przepisów KSH, co powinno wpływać na brak powstania przychodu podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Przepisy podatkowe określające zakres obowiązku podatkowego, w tym także art. 14 ust. 2e ustawy o PIT, nie mają charakteru dyspozytywnego. • Zgodnie z zasadą lege non distinquente nec nostrum est distinquere, skoro sam ustawodawca nie wprowadził w przepisie rozróżnienia, że dotyczy on tylko zobowiązań pieniężnych, nie powinien tego tym bardziej czynić interpretator. • Wydanie rzeczy, pozbycie się jej - co do zasady nie może być uznane za przychód u tego, kto rzecz wydał. Tylko w bardzo specyficznej sytuacji - takiej między innymi, o jakiej mowa w art. 14 ust. 2e ustawy o PIT - wydanie rzeczy może rodzić przychód po stronie wydającego.
Skład orzekający
Przemysław Krzykowski
przewodniczący-sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
członek
Jolanta Strumiłło
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii opodatkowania świadczeń niepieniężnych przy rozliczeniach wspólników spółek osobowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczenia udziału kapitałowego występującego wspólnika spółki jawnej w formie niepieniężnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z rozliczeniami w spółkach osobowych, która może mieć znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Nieruchomość zamiast gotówki? Sprawdź, czy nie zapłacisz podwójnego PIT-u!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.