I SA/Ol 77/26Odliczenie VAT instytucja kultury prewspółczynnik 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca obowiązku zastosowania prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy VAT) do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu przebudowy obiektu samorządowej instytucji kultury. Skarżąca, Podmiot A., argumentowała, że zmodernizowana siedziba będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej (odpłatna sprzedaż biletów, wydawnictw, najem, sponsoring), a wernisaże pełnią funkcję promocyjną i marketingową, wspierając sprzedaż. DKIS uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, wskazując, że instytucja kultury realizuje również zadania statutowe, w tym promocję kultury, które nie zawsze są działalnością gospodarczą. Wernisaże, mimo elementów promocyjnych, służą także realizacji celów statutowych i nie można ich przypisać wyłącznie do działalności gospodarczej. W związku z tym, DKIS stwierdził, że skarżąca ma obowiązek stosowania prewspółczynnika do odliczenia VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że działalność kulturalna, zgodnie z ustawą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. Wskazał, że instytucja kultury realizuje zadania statutowe, które nie zawsze są odpłatne, a wernisaże, choć mają charakter promocyjny, wpisują się w misję upowszechniania kultury. Obiekt po przebudowie będzie służył zarówno działalności gospodarczej, jak i statutowej, co uzasadnia stosowanie prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczania VAT przez instytucje kultury, rozróżnienie między działalnością gospodarczą a statutową, zastosowanie prewspółczynnika w przypadku obiektów służących obu celom.
Dotyczy specyficznej sytuacji instytucji kultury, której działalność ma zarówno charakter gospodarczy, jak i statutowy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na przebudowę obiektu instytucji kultury, która prowadzi działalność gospodarczą (odpłatną) oraz realizuje zadania statutowe (w tym nieodpłatne, jak wernisaże), powinny być odliczane z zastosowaniem prewspółczynnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, instytucja kultury jest zobowiązana do stosowania prewspółczynnika przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków na przebudowę obiektu, ponieważ obiekt ten będzie służył zarówno działalności gospodarczej, jak i statutowej (w tym nieodpłatnej).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że instytucja kultury realizuje zadania statutowe, które nie zawsze są odpłatne i nie zawsze stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT. Wernisaże, mimo elementów promocyjnych, służą także realizacji celów statutowych. W związku z tym, że obiekt po przebudowie będzie wykorzystywany do obu rodzajów działalności, konieczne jest stosowanie prewspółczynnika do odliczenia VAT.
Czy organizacja wernisaży przez instytucję kultury, mimo że wstęp na nie jest otwarty, stanowi wyłącznie działalność promocyjną wspierającą sprzedaż opodatkowaną, czy też realizację celów statutowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wernisaże, mimo elementów promocyjnych, służą realizacji celów statutowych instytucji kultury, takich jak promocja sztuki współczesnej, a nie wyłącznie działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wernisaże wpisują się w misję instytucji kultury polegającą na upowszechnianiu kultury i promocji sztuki, co jest zadaniem statutowym. Choć mogą przynosić korzyści marketingowe dla działalności odpłatnej, nie można ich traktować wyłącznie jako czynności służących działalności gospodarczej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
ustawa VAT art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nakazuje stosowanie prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego, gdy towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Pomocnicze
ustawa VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
ustawa VAT art. 15 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej.
ustawa o działalności kulturalnej art. 1 § ust. 1
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
Definicja działalności kulturalnej.
ustawa o działalności kulturalnej art. 3 § ust. 2
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
Działalność kulturalna nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.
Ustawa o finansach publicznych
Ustawa o samorządzie gminnym
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
Dyrektywa art. 168
Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Zasada odliczania VAT od transakcji dających prawo do odliczenia.
Dyrektywa art. 173 § ust. 1
Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Określanie proporcji odliczenia VAT.
Op art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Treść i forma interpretacji indywidualnej.
Op art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego budzącego zaufanie.
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obiekt po przebudowie będzie służył zarówno działalności gospodarczej, jak i statutowej (w tym nieodpłatnej) instytucji kultury. • Wernisaże, mimo elementów promocyjnych, realizują cele statutowe instytucji kultury. • Działalność kulturalna, zgodnie z ustawą, nie zawsze stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT.
Odrzucone argumenty
Obiekt po przebudowie będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej instytucji kultury. • Wernisaże służą wyłącznie promocji i marketingowi działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. • Wernisaż pełni zatem funkcję działania reklamowego i promocyjnego, zbliżoną w swojej istocie do konferencji prasowej, kampanii informacyjnej czy dystrybucji materiałów promocyjnych oraz wspierającą sprzedaż instytucji kultury. • W ocenie Sądu jest to niezgodne z treścią wniosku (stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego). Skarżąca umniejsza bowiem znaczenie organizacji opisanych we wniosku wernisaży, eksponując wyłącznie ich marketingowy charakter.
Skład orzekający
Katarzyna Górska
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
sędzia
Przemysław Krzykowski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczania VAT przez instytucje kultury, rozróżnienie między działalnością gospodarczą a statutową, zastosowanie prewspółczynnika w przypadku obiektów służących obu celom."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji instytucji kultury, której działalność ma zarówno charakter gospodarczy, jak i statutowy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT dla instytucji kultury, które często balansują między działalnością gospodarczą a misją publiczną. Rozróżnienie między tymi sferami ma kluczowe znaczenie dla odliczania podatku naliczonego.
“Instytucja kultury walczy o prawo do odliczenia VAT – czy wernisaże to biznes czy misja?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.