I SA/Ol 511/25Odmowa ograniczenia zaliczek podatkowych oddalona
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku marynarza (L. K.) o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na 2025 r. Skarżący twierdził, że pracuje na statkach morskich eksploatowanych przez norweską firmę i powinien skorzystać z ulgi abolicyjnej (art. 27g ustawy o PIT) na podstawie Konwencji między Polską a Norwegią. Organy podatkowe (Naczelnik Urzędu Skarbowego i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej) odmówiły, argumentując, że skarżący nie uprawdopodobnił, iż statki, na których pracuje, są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, co jest warunkiem zastosowania ulgi zgodnie z art. 14 ust. 3 Konwencji. Organy powołały się na dane wskazujące, że statki w 2025 r. odwiedzały jedynie porty norweskie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę, uznając, że skarżący nie wykazał spełnienia przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym. Sąd podkreślił, że definicja transportu międzynarodowego zawarta w Konwencji wyklucza transport odbywający się wyłącznie między miejscami w jednym państwie. Sąd uznał, że organy prawidłowo zinterpretowały przepisy i materiał dowodowy, a zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, w tym prawa unijnego i konstytucyjnego, są niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście Konwencji podatkowej i ulgi abolicyjnej dla marynarzy, a także warunki zastosowania art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego dla zagranicznego armatora i interpretacji konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Konieczność udowodnienia faktycznych tras statku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wykonywanie pracy najemnej na statku morskim eksploatowanym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Norwegii, który nie zawija do portów poza Norwegią w danym roku, kwalifikuje się jako praca w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w celu zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wykonywanie pracy na statku, który w danym roku nie zawija do portów poza Norwegią, nie jest uznawane za pracę w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji, co wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego w Konwencji polsko-norweskiej wymaga, aby transport statkiem morskim nie odbywał się wyłącznie między miejscami położonymi w Umawiającym się Państwie. Analiza pozycji statków w 2025 r. wykazała, że odwiedzały one jedynie porty norweskie, co nie spełnia tej przesłanki. W związku z tym, skarżący nie uprawdopodobnił wykonywania pracy w transporcie międzynarodowym.
Czy art. 27g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczący braku limitu odliczeń z tytułu ulgi abolicyjnej dla dochodów z pracy wykonywanej poza terytorium lądowym państw) może być zastosowany niezależnie od spełnienia przesłanek z umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zastosowanie art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f. jest uzależnione od wcześniejszego spełnienia wszystkich przesłanek wynikających z umowy międzynarodowej, w tym wymogu eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że przepis art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f. dotyczący braku limitu odliczeń znajduje zastosowanie dopiero po spełnieniu przesłanek z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym wymogu pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym. Jest to regulacja dotycząca limitu, a nie samego prawa do ulgi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy braku limitu odliczeń z tytułu ulgi abolicyjnej w sytuacji osiągania dochodów z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw, ale jego zastosowanie jest uzależnione od spełnienia przesłanek z umowy międzynarodowej.
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Przepis ten stanowi podstawę do ograniczenia poboru zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego. Wymaga jednak od podatnika szczególnego zaangażowania w uprawdopodobnienie.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi jako niezasadnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1, ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a, ust. 3e, ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 7
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 32 § ust. 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 83
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 84
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 87 § ust. 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do dopuszczenia dowodu z dokumentu obcojęzycznego na rozprawie.
Konstytucja RP art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dotyczy ratyfikacji umów międzynarodowych i ich miejsca w polskim porządku prawnym.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dotyczy nakładania podatków.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Niespełnienie przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym w 2025 r. • Brak uprawdopodobnienia przez podatnika, że statki zawijały do portów poza Norwegią w 2025 r. • Niewłaściwa interpretacja art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f. przez skarżącego jako niezależnego od umowy międzynarodowej. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 120, 121, 122, 180, 187, 191, 233 O.p.). • Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego, w tym prawa UE i Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
nie uprawdopodobnił, że statki będą eksploatowane w transporcie międzynarodowym w 2025 r. i będą zawijały do portów innych państw niż do portów norweskich • za międzynarodowy można uznać taki transport, który nie odbywa się wyłącznie między miejscami położonymi w Umawiającym się Państwie • zastosowanie ulgi abolicyjnej uzależnione jest w pierwszej kolejności od spełnienia wszystkich przesłanek wynikających z umowy międzynarodowej
Skład orzekający
Anna Janowska
przewodniczący-sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
sędzia
Przemysław Krzykowski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście Konwencji podatkowej i ulgi abolicyjnej dla marynarzy, a także warunki zastosowania art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego dla zagranicznego armatora i interpretacji konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Konieczność udowodnienia faktycznych tras statku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego zawodu marynarza i kwestii podatkowych związanych z pracą za granicą, co może być interesujące dla osób pracujących w transporcie morskim i ich rodzin. Interpretacja przepisów podatkowych i umów międzynarodowych jest istotna dla prawników i doradców podatkowych.
“Czy praca na statku pływającym głównie po norweskich wodach daje prawo do ulgi abolicyjnej? Sąd wyjaśnia kluczowe kryteria.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.