I SA/Ol 45/20Uchylenie decyzji podatkowych nieujawnione źródła przychodów 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał sprawę ze skarg J. W. i M. W. na decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w formie ryczałtu za 2008 rok. Organy podatkowe ustaliły podatek od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, opierając się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżący zarzucali organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 122, 187, 191, a także naruszenie art. 153 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi poprzez nieuwzględnienie oceny prawnej i wskazań zawartych w poprzednich wyrokach sądowych. Sąd, działając na podstawie art. 190 PPSA, był związany wykładnią prawa dokonaną przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 października 2019 r. II FSK 3654/17. NSA uwzględnił skargę kasacyjną podatników, wskazując na sprzeczność stanowiska organu odwoławczego z aktami sprawy w zakresie posiadania przez skarżących oszczędności na rachunkach bankowych, które powinny zostać uwzględnione. Sąd pierwszej instancji, rozpatrując sprawę ponownie, stwierdził naruszenie art. 153 PPSA poprzez niepodporządkowanie się ocenie prawnej zawartej w wyroku I SA/Ol 37/16 oraz naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej. W szczególności, organ nieprawidłowo uznał kwoty znajdujące się na rachunkach bankowych skarżących na dzień 1 stycznia 2008 r. za nie stanowiące oszczędności, które mogłyby pokryć wydatki w 2008 r. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 25b ust. 4 pkt 3 lit. d u.p.d.o.f. oraz art. 25g ust. 3 u.p.d.o.f., podatnik może uprawdopodobnić uzyskanie przychodów, jeśli zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia, a samo znalezienie się środków na rachunku bankowym stanowi uprawdopodobnienie. Ponadto, sąd zwrócił uwagę na pominięcie przez organ kwestii podatku VAT należnego w wysokości ponad '[...]' zł, co stanowi naruszenie art. 191 Op. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżone decyzje i zasądził od organu na rzecz skarżących zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, w szczególności w kontekście przedawnienia, uprawdopodobnienia pochodzenia środków oraz znaczenia oszczędności zgromadzonych na rachunkach bankowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie, z uwzględnieniem nowelizacji z 2016 r. oraz orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ odwoławczy prawidłowo ustalił podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2008 rok, nieuwzględniając oszczędności skarżących znajdujących się na rachunkach bankowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy nieprawidłowo uznał kwoty znajdujące się na rachunkach bankowych skarżących na dzień 1 stycznia 2008 r. za nie stanowiące oszczędności, które mogłyby pokryć wydatki w 2008 r. Znalezienie się środków na rachunku bankowym stanowi uprawdopodobnienie uzyskania przychodów, których zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wyrokach NSA i WSA, stwierdził, że organ odwoławczy naruszył art. 153 PPSA poprzez nieuwzględnienie oceny prawnej zawartej w poprzednich wyrokach. Kwoty na rachunkach bankowych skarżących na dzień 1 stycznia 2008 r. powinny zostać uznane za oszczędności, które mogły pokryć wydatki w 2008 r., zgodnie z przepisami dotyczącymi przychodów nieopodatkowanych, których zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia.
Czy pominięcie przez organ odwoławczy kwestii podatku VAT należnego w wysokości ponad '[...]' zł, który pierwotnie został uwzględniony jako wydatek, stanowi naruszenie przepisów postępowania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pominięcie tej kwoty w kolejnych decyzjach bez wyjaśnienia przyczyn stanowi naruszenie art. 191 Op poprzez niepełną ocenę zebranego materiału dowodowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ odwoławczy nie wyjaśnił, dlaczego zrezygnował z przyporządkowania zapłaconego podatku VAT do wydatków, co wymaga ponownej analizy przez organ.
Czy organ odwoławczy prawidłowo zastosował przepisy dotyczące opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, uwzględniając nowelizację przepisów z 2016 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd stwierdził, że organ odwoławczy powinien zastosować przepisy prawa materialnego wprowadzone ustawą nowelizacyjną i uwzględnić treść wcześniejszych, wiążących wyroków WSA oraz NSA, dokonując ponownej oceny dowodów w zakresie uznania oszczędności na rachunkach bankowych oraz kwalifikacji podatku VAT.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że organ odwoławczy jest związany wykładnią prawa dokonaną przez NSA i WSA, a także powinien zastosować przepisy po nowelizacji, uwzględniając specyficzne regulacje dotyczące ciężaru dowodu i uprawdopodobnienia przychodów.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
u.p.d.o.f. art. 20 § 1 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 25b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25b § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25b § 3 i 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Op art. 247 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
ppsa art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Op art. 187
Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Op art. 121
Ordynacja podatkowa
Op art. 127
Ordynacja podatkowa
Op art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 233 § 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
Op art. 68 § 4
Ordynacja podatkowa
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 2
ppsa art. 190
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § 1 pkt 1 lit.a i c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 153 PPSA poprzez nieuwzględnienie oceny prawnej i wskazań zawartych w poprzednich wyrokach sądowych. • Nieprawidłowe nieuwzględnienie przez organ odwoławczy oszczędności skarżących znajdujących się na rachunkach bankowych na dzień 1 stycznia 2008 r. • Naruszenie art. 191 Op poprzez niepełną ocenę materiału dowodowego w zakresie podatku VAT.
Godne uwagi sformułowania
sąd związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny • nie można oprzeć skargi kasacyjnej od orzeczenia wydanego po ponownym rozpoznaniu sprawy na podstawach sprzecznych z wykładnią prawa ustaloną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny • stanowisko to jest sprzeczne z aktami sprawy, z których wynika, że skarżący posiadali na rachunkach bankowych oszczędności pominięte przez DIS przy wydawaniu zaskarżonych decyzji • organ ten w decyzjach wydanych na podstawie art.20 ust. 3 ustawy u.p.d.o.f. przyjął, że ww. środki nie pochodziły ze źródeł ujawnionych w latach poprzedzających 2008 r., dlatego nie zostały uznane za oszczędności skarżących • DIS w zaskarżonych decyzjach przyjął zaś, że skarżący nie posiadali żadnych oszczędności "[...]" 2008 r., co zostało niezasadnie zaakceptowane przez WSA • NSA zauważył, że stanowisko to jest sprzeczne z aktami sprawy • bowiem z wyroku z 29 czerwca 2016 r. I SA/Ol 37/16 wynika, że kwestia braku opodatkowania w latach poprzedzających 2008 r. oszczędności zgromadzonych przez skarżących na rachunkach bankowych do "[...]" 2008 r. nie ma wpływu na wynik sprawy • nie jest istotne, czy zgromadzone przez skarżących środki, które posłużyły sfinansowaniu ich wydatków (...) pochodziły ze źródła opodatkowanego lub zwolnionego od podatku • stanowisko to wynika z tego, że data wejścia przez podatników w posiadanie tych środków wcześniejsza niż badany rok podatkowy, co, z uwagi na upływ terminu z art. […]
Skład orzekający
Ryszard Maliszewski
przewodniczący
Przemysław Krzykowski
sędzia
Katarzyna Górska
asesor, sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, w szczególności w kontekście przedawnienia, uprawdopodobnienia pochodzenia środków oraz znaczenia oszczędności zgromadzonych na rachunkach bankowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie, z uwzględnieniem nowelizacji z 2016 r. oraz orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, z licznymi odwołaniami do poprzednich orzeczeń sądowych i zmian przepisów. Pokazuje, jak ważne jest prawidłowe udokumentowanie pochodzenia środków i jak sądy interpretują przepisy w takich przypadkach.
“Sąd uchyla decyzję fiskusa: czy oszczędności na koncie to zawsze ujawnione źródło przychodu?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.